Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Перечень документов, подтверждающих право на вычет НДС, не ограничивается только счетами-фактурами, книгой покупок, книгой продаж. При поведении камеральной проверки налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать документы и дополнительные сведения, в том числе регистры бухгалтерского учета: анализ счета и оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60 и 68.

Обоснование вывода:
Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п. 1 ст. 54 НК РФ).
При исчислении НДС в случае, если по итогам налогового периода сумма налога подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику, налоговый орган проверяет обоснованность такого возмещения при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ (п. 1 ст. 176 НК РФ).
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ).
При этом п. 7 ст. 88 НК РФ введено ограничение при камеральной проверке на истребование налоговым органом документов и дополнительных сведений, не предусмотренных ст. 88 НК РФ, или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено НК РФ.
Однако при камеральной проверке налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ).
Исходя из ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся при соблюдении следующих условий:
- наличие счета-фактуры, выставленного продавцом (п. п. 1, 9, 10 ст. 172 НК РФ);
- наличие документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- наличие документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- наличие документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предварительной оплаты, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ);
- товары (работы, услуги), а также оборудование к установке, ОС и НМА приняты к учету (п. п. 1, 8 ст. 172 НК РФ);
- имеются в наличии соответствующие первичные документы при приобретении товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- отражение в учете соответствующих операций по корректировке в случае возврата товаров или отказа от товаров (работ, услуг) (п. 4 ст. 172 НК РФ);
- наличие договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) (п. 10 ст. 172 НК РФ);
- наличие иных документов в случаях, предусмотренных п.п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные покупателями - налоговыми агентами. Пункт 6 ст. 171 НК РФ предусматривает предоставление налоговых вычетов при выполнении строительно-монтажных работ, а п. 7 ст. 171 НК РФ - вычеты НДС по командировкам. В соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Таким образом, перечень документов, которыми может быть подтверждено право на налоговый вычет, не ограничивается только счетами-фактурами, книгой продаж и книгой покупок. Причем для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов по НДС перечень, предусмотренный ст. 172 НК РФ, не является закрытым (письмо Минфина России от 17.08.2011 N 03-07-14/85, от 01.11.2011 N 03-07-08/302). Налоговым органом могут быть затребованы регистры бухгалтерского учета, на которых отражены расчеты с поставщиками и покупателями, учет запасов, товаров, ОС и НМА, договора с контрагентами, первичная документация по приобретению и учету товаров (работ, услуг), платежные документы.
Например, документами, подтверждающими принятие к учету товаров (работ, услуг), могут служить карточки счетов, на которых отражены соответствующие активы и запасы. Обобщение информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товары (работы, слуги) осуществляется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается информация по расчетам с бюджетом, в том числе по НДС, а также суммы исчисленного и принимаемого к вычету налога.
В рассматриваемой ситуации требования налогового органы обоснованы. При этом на основании п. 6 ст. 23 НК РФ в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.
Таким образом, организации необходимо представить истребованные документы, в том числе регистры бухгалтерского учета: анализ счета и оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

13 января 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.