Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Вопрос исчисления транспортного налога в отношении экскаватора, непосредственно участвующего в сельхозработах, является неоднозначным.
По вопросу отражения в налоговой декларации по транспортному налогу транспортных средств, не являющихся объектом налогообложения, в настоящее время единой позиции не выработано.

Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 357 НК РФ по общему правилу плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства (далее - ТС), признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения ТС (п. 1 ст. 363 НК РФ).
На основании пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ местом нахождения ТС, не указанных в пп.пп. 1 и 1.1 п. 5 ст. 83 НК РФ, признается в том числе место нахождения организации, по которому в соответствии с законодательством РФ зарегистрировано ТС.
Следовательно, уплата транспортного налога осуществляется по месту государственной регистрации ТС.
Поскольку государственная регистрация ТС в анализируемом случае за арендодателем не осуществлена, а временная регистрация осуществлена за арендатором, то, по нашему мнению, плательщиком транспортного налога является организация-арендатор.
Объектом налогообложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда), а также другие водные и воздушные ТС, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.
При этом из числа объектов налогообложения исключаются тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции (пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ).
Как видим, экскаваторы прямо в пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ не поименованы. Этот факт дает основание для исчисления налога в отношении подобных ТС.
В ряде случае аналогичное мнение высказывают и судьи. Например, в определении ВАС РФ от 16.03.2010 N ВАС-2570/10 указывается, что экскаватор JCB не относится ни к тракторам, ни к комбайнам и не подлежит освобождению об уплаты транспортного налога по основаниям, предусмотренным пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ.
Ранее такая же позиция нашла отражение в постановлении ФАС Поволжского округа от 12.01.2010 по делу N А06-2630/2009.
Вместе с тем встречаются судебные решения и с противоположными выводами.
Например, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.08.2007 N А74-165/2007-Ф02-5120/2007 посчитали, что в отношении экскаваторов, используемых при сельскохозяйственных работах сельскохозяйственным товаропроизводителем, правомерно применение пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ. Схожие выводы были сделаны в постановлениях Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2012 N 17АП-2557/12, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2008 N 18АП-6963/2008.
Таким образом, в настоящее время единого мнения по вопросу применения нормы пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ к экскаваторам, используемым при производстве сельскохозяйственных работ, судьями не выработано.
Исключение данных ТС из объектов налогообложения транспортным налогом может привести к налоговым спорам. Разъяснений уполномоченных органов применительно к рассматриваемой ситуации нами не обнаружено.
В отношении заполнения налоговой декларации сообщаем.
Начиная с представления налоговой декларации по транспортному налогу за 2017 год, применяется форма налоговой декларации (далее - Декларация) по транспортному налогу, утвержденная приказом ФНС России от 05.12.2016 N ММВ-7-21/668@. Этим же приказом утвержден и Порядок заполнения Декларации (далее - Порядок).
Пункт 5.1 Порядка определяет, что раздел 2 Декларации заполняется налогоплательщиком по каждому транспортному средству, зарегистрированному в соответствии с законодательством РФ. При этом никаких исключений для ТС, не являющихся объектом налогообложения, Порядок не содержит.
В этой связи можно сделать вывод, что в декларации следует отразить в том числе и тракторы, исключенные из объектов налогообложения. В пользу такого способа заполнения декларации свидетельствует Приложение N 5 к Порядку "Коды видов транспортных средств", которое содержит код для тракторов сельскохозяйственных (530 01).
Мы не располагаем письмами финансового и налогового ведомств, где разъяснялся бы порядок заполнения Декларации в отношении ТС, не являющихся объектом налогообложения. Финансовое ведомство лишь указывает на то, что не предусмотрена обязанность представлять в налоговые органы налоговые декларации по транспортному налогу организациями, на которых в установленном порядке зарегистрированы ТС, не являющиеся объектом налогообложения (письмо Минфина России от 04.03.2008 N 03-05-04-02/14).
Судьи высказывали противоположные позиции по данному вопросу.
Так, в постановлениях ФАС Поволжского округа от 06.06.2014 N Ф06-6620/13 по делу N А65-19000/2013, ФАС Северо-Кавказского округа от 31.10.2011 N Ф08-6332/11 по делу N А15-2503/2010 судьи не посчитали неправомерным отражение в декларациях по транспортному налогу ТС, не являющихся объектом налогообложения.
Однако из постановления АС Восточно-Сибирского округа от 01.09.2016 N Ф02-4659/16 по делу N А74-6264/2015 косвенно следует, что неотражение в налоговой декларации ТС, не являющихся объектом налогообложения, не является ошибкой.
В такой ситуации ваша организация может воспользоваться своим правом и обратиться за разъяснениями в налоговый орган по месту учета или в Минфин России (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

23 июня 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.