Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Согласно п.п. 23, 47 "Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.
В свою очередь, первоначальной стоимостью таких объектов признается сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление (создание) с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).
Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении основных средств, учитываются в стоимости таких основных средств в случае их использования при оказании услуг, освобожденных от налогообложения (п. 1, п. 2 ст. 170 НК РФ).
Следовательно, в данном случае "входной" НДС должен учитываться при формировании первоначальной стоимости книг, приобретаемых для комплектования библиотечного фонда.
Обратите внимание: по дебету счета 0 210 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" должны учитываться только суммы "входного" НДС, не включаемые в стоимость соответствующих нефинансовых активов (абзац второй п. 112 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, далее - Инструкция N 174н). В иных случаях суммы "входного" НДС могут сразу относиться бюджетным учреждением в дебет счета 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы" (абзац второй п. 51 Инструкции N 174н).
Суммы НДС, предъявленные учреждению поставщиками (подрядчиками) и учтенные на счете 0 210 01 000, в отдельных случаях могут списываться непосредственно в дебет счета 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (абзац третий п. 113 Инструкции N 174н). Однако такая корреспонденция, как правило, применяется в целях учета при формировании себестоимости готовой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), операции по производству и (или) реализации (выполнению, оказанию) которых не подлежат налогообложению, части "входного" НДС, определяемой по данным раздельного учета в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 170 НК РФ. Иными словами, списание сумм, предварительно учтенных на счете 0 210 01 000, в дебет счета 0 109 00 000 обычно производится при осуществлении учреждением операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС.
В рассматриваемой ситуации, как было указано выше, сумма "входного" НДС может быть учтена при формировании первоначальной стоимости книг, то есть может быть списана в дебет счета 0 106 00 000. А при формировании себестоимости оказываемых бюджетным учреждением образовательных услуг стоимость приобретенных основных средств должна учитываться путем начисления амортизации (п.п. 60, 61, 65 Инструкции N 174н). При этом согласно п. 92 Инструкции N 157н начисление амортизации на объекты библиотечного фонда стоимостью до 40 000 рублей производится в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объектов в эксплуатацию.
Учитывая вышеизложенное, в рассматриваемом случае представляется обоснованным применение следующих бухгалтерских записей:
1. Дебет 2 106 31 310 Кредит 2 302 31 730
- 34 510 руб. (31 372,74 руб. + 3137,26 руб.) - при формировании первоначальной стоимости книг учтены затраты по их приобретению, включая НДС;
2. Дебет 2 101 37 310 Кредит 2 106 31 310
- 34 510 руб. - книги приняты к учету в составе библиотечного фонда;
3. Дебет 2 109 00 271 Кредит 2 104 37 410
- 34 510 руб. - начислена амортизация при выдаче объектов библиотечного фонда в эксплуатацию.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
государственный советник РФ 3 класса Семенюк Александр

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Пименов Владимир

11 января 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.