Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. При оплате товаров на сайте интернет-магазина посредством сервиса Яндекс.Деньги организация осуществляет расчеты с использованием электронных средств платежа в сети "Интернет", у нее возникает обязанность по применению ККТ.
2. При оплате физическим лицом реализуемых товаров с использованием системы дистанционного банковского обслуживания ("Клиент-банк", "Интернет-банкинг", "Мобильный банкинг"), относящейся к электронным средствами платежа, продавец или уполномоченное им лицо с покупателем (клиентом) непосредственно (прямо) или дистанционно не взаимодействует и денежных средств с использованием электронного средства платежа не принимает, что дает основания предполагать отсутствие у продавца обязанности по применению ККТ.
При внесении покупателем (клиентом) наличных в кассу банка и переводе денежных средств без открытия банковских счетов электронное средство платежа не используется (клиент передает распоряжение о переводе денежных средств лично), а получатель средств (организация или индивидуальный предприниматель, которые реализуют товары, выполняют работы, оказывают услуги) не осуществляет приема денежных средств с использованием наличных средств платежа. Это дает основания предполагать отсутствие у продавца обязанности по применению ККТ.
В то же время, если руководствоваться логикой Минфина России и ФНС России, которые безналичный расчет (через банковский счет) классифицируют как расчет с использованием электронного средства платежа без его предъявления, то при расчетах с физическим лицами, осуществляемых через кассу банка и Онлайн-Банк, у получателя средств (организации и (или) индивидуального предпринимателя) обязанность по применению ККТ возникает. Однако такая обязанность у организации появится только с 01.07.2018.

Обоснование позиции:
В соответствии с п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника (далее также - ККТ) применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Законом N 54-ФЗ.
Под расчетами для целей Закона N 54-ФЗ понимаются, в частности, прием или выплата денежных средств с использованием наличных и (или) электронных средств платежа за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги (ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ).
Закон N 54-ФЗ не содержит определения понятия электронного средства платежа. Для определения этого понятия следует руководствоваться п. 19 ст. 3 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" (далее - Закон N 161-ФЗ), в соответствии с которым электронное средство платежа - средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств (смотрите, например, письма Минфина России от 01.03.2017 N 03-01-15/11635, от 01.03.2017 N 03-01-15/11627, от 10.02.2017 N 03-01-15/7516, ФНС России от 21.03.2017 N ЕД-3-20/1911, от 02.02.2017 N ЕД-4-20/1850@).
Согласно п. 2 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ при осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты).
Под пользователем для целей Закона N 54-ФЗ понимается организация или индивидуальный предприниматель, применяющие ККТ при осуществлении расчетов (ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ).
Представители налоговых органов разъясняют, что новая редакция Закона N 54-ФЗ позволяет решить проблему, связанную с выдачей бумажного чека при оплате платежной картой через сеть Интернет: новое регулирование освобождает продавца от обязанности в момент расчета напечатать и выдать покупателю кассовый чек - кассовый чек можно направлять покупателю в электронном виде без его печати (смотрите следующий материал: Вопрос: Решит ли новый закон проблему невозможности выдачи чека при расчетах в сети Интернет? (официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", сентябрь 2016 г.)).
Так, в соответствии с п. 5 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ пользователи при осуществлении расчетов с использованием электронных средств платежа, исключающих возможность непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем или уполномоченным им лицом, и применением устройств, подключенных к сети "Интернет" и обеспечивающих возможность дистанционного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем или уполномоченным им лицом при осуществлении этих расчетов (далее также - расчеты с использованием электронных средств платежа в сети "Интернет"), обязаны обеспечить передачу покупателю (клиенту) кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме на абонентский номер либо адрес электронной почты, указанные покупателем (клиентом) до совершения расчетов. При этом кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе пользователем не печатается.
Отметим, что на основании п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ ККТ не применяется при осуществлении расчетов с использованием электронного средства платежа без его предъявления между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями.
Как мы видим, Закон N 54-ФЗ разделяет расчеты с использованием электронного средства платежа на расчеты с его предъявлением и без его предъявления. При этом ни положения Закона N 54-ФЗ, ни положения Закона N 161-ФЗ не раскрывают, что следует понимать под осуществлением расчетов с использованием электронного средства платежа без его предъявления.
Налоговые органы возможность применения п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ связывают с безналичными расчетами (через банковский счет) между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями (смотрите следующий материал: Вопрос: Обязана ли организация при совершении розничной продажи другому юридическому лицу по безналичному расчету (через банковский счет) использовать ККТ? (официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", сентябрь 2016 г.)).
Таким образом, по мнению налоговых органов, безналичный расчет (через банковский счет) классифицируется как расчет с использованием электронного средства платежа без его предъявления, а на основании п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ ККТ не применяется при осуществлении таких расчетов только между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями. Расчеты с использованием электронного средства платежа с физическими лицами таким освобождением не наделяются. В таком случае все расчеты с участием физических лиц с использованием электронного средства платежа (как с его предъявлением, так и без предъявления) должны осуществляться с применением ККТ.
Так, с учетом п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ в письме ФНС России от 02.02.2017 N ЕД-4-20/1848@ было сообщено, что организация при приеме денежных средств с использованием электронных средств платежа от физического лица (покупателя/клиента) за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги обязана применять ККТ.
Позднее в письме Минфина России от 28.04.2017 N 03-01-15/26324 (далее - Письмо N 03-01-15/26324) было разъяснено, что Законом N 54-ФЗ не предусмотрено особых условий (исключений) в отношении применения ККТ для пользователя (продавца) при оплате покупателем товара посредством платежного поручения через кредитную организацию.

1. Оплата на сайте интернет-магазина через систему Яндекс.Деньги

Правила работы сервиса "Яндекс.Деньги" (далее - Правила) доступны по адресу в сети Интернет: https://money.yandex.ru/doc.xml?id=527067.
Сервис "Яндекс.Деньги" - комплекс правоотношений, возникающих между Оператором (общество с ограниченной ответственностью небанковская кредитная организация "Яндекс.Деньги") и Клиентами, а также Оператором и Контрагентами и связанных с оказанием Оператором Клиентам услуг по переводу денежных средств по распоряжениям физических лиц и Контрагентам - сопутствующих им информационно-технологических услуг (п. 1.2 Правил).
Сервис "Яндекс.Касса" - часть сервиса "Яндекс.Деньги", относящаяся к комплексу правоотношений, возникающих между Оператором и Контрагентами и связанных с оказанием информационно-технологических услуг при осуществлении Переводов в пользу Постащиков/Интеграторов, а также Зачислений (п. 1.2 Правил).
Перевод - действия кредитных организаций по предоставлению Получателю денежных средств Плательщика в рамках применяемых форм безналичных расчетов, а также сама сумма денежных средств, перечисляемых от Плательщика Получателю. Распоряжение о Переводе - распоряжение Плательщика в электронном виде, на основании которого осуществляется Перевод (п. 1.2 Правил).
Согласно п. 1.3 Правил сервис "Яндекс.Деньги" обеспечивает информационно-технологическое взаимодействие между Плательщиками/Получателями и Контрагентами при осуществлении Переводов.
Перевод может осуществляться с участием Клиента Оператора в качестве Плательщика и (или) Получателя Перевода, а также между лицами, ни одно из которых не является Клиентом Оператора, в случаях, когда Оператор выступает посредником в Переводе.
Оператор обеспечивает Клиентам возможность предоставления денежных средств в пользу Оператора без использования банковского счета (в том числе путем внесения денежных средств БПА), с использованием банковского счета, а также за счет денежных средств, предоставляемых Отправителем в пользу Клиента.
Как мы видим, при использовании системы Яндекс.Деньги клиенты операторов по переводу денежных средств могут составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств, т.е. использовать электронное средство платежа в понимании п. 19 ст. 3 Закона N 161-ФЗ.
Напомним, что под расчетами с использованием электронных средств платежа в сети Интернет в Законе N 54-ФЗ понимаются расчеты с использованием электронных средств платежа, исключающих возможность непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем или уполномоченным им лицом, и применением устройств, подключенных к сети Интернет и обеспечивающих возможность дистанционного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем или уполномоченным им лицом при осуществлении этих расчетов (п. 5 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ).
При оплате товаров на сайте интернет-магазина посредством сервиса Яндекс.Деньги применяются подключенные к сети Интернет устройства (например компьютер, через который покупатель зашел на сайт интернет-магазина), которые обеспечивают возможность дистанционного взаимодействия покупателя (клиента) с организацией, организовавшей интернет-магазин, при осуществлении расчета. В данном случае денежные средства хоть и поступают на расчетный счет организации через сервис Яндекс.Деньги, но в понимании Закона N 54-ФЗ в таком случае совершается расчет с использованием электронных средств платежа в сети Интернет (посредством системы Яндекс.Деньги обеспечивается дистанционное взаимодействие между покупателем и продавцом при осуществлении расчета). При этом ООО НКО "Яндекс.Деньги" является небанковской кредитной организацией (не является банковским платежным агентом). Перечисленные обстоятельства влекут за собой необходимость применения ККТ интернет-магазином.
С учетом того, что абзацем третьим п. 3 ст. 16.1 Федерального закона от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон N 2300-1) предусмотрено, что при оплате товаров (работ, услуг) путем перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов обязательства потребителя перед продавцом (исполнителем) по оплате товаров (работ, услуг) считаются исполненными в сумме, указанной в распоряжении о переводе денежных средств, с момента подтверждения его исполнения обслуживающей потребителя кредитной организацией, Минфин России и ФНС России исходят из того, что при осуществлении расчета в сети Интернет электронными средствами платежа организация обязана применять ККТ с момента подтверждения исполнения распоряжения о переводе электронных средств платежа кредитной организацией (смотрите, например, письма Минфина России от 21.04.2017 N 03-01-15/24312, от 16.03.2017 N 03-01-15/15261, от 16.03.2017 N 03-01-15/15260, от 25.01.2017 N 03-01-15/3480, ФНС России от 02.02.2017 N ЕД-4-20/1850@, смотрите также письмо ФНС России от 02.02.2017 N ЕД-4-20/1848@).
Минфин России отмечает, что при оплате товаров или услуг в сети Интернет с использованием электронных средств платежа, исключающих возможность непосредственного взаимодействия покупателя с продавцом, необходима специальная онлайн-касса, но по вопросам технической реализации указанных расчетов рекомендует обращаться в ФНС России (письмо Минфина России от 01.03.2017 N 03-01-15/11618).
Полагаем, что отдельные технические моменты реализации указанных расчетов организация также может уточнить у системы Яндекс.Деньги (с рекомендациями и разъяснениями по применению онлайн-касс при использовании системы Яндекс.Касса можно ознакомиться в Блоге Яндекс.Кассы по адресу: https://kassa.yandex.ru/blog/).

2. Оплата по выписанному счету интернет-магазина через Онлайн-Банк или отделение банка

2.1. Онлайн-Банк

Системы дистанционного банковского обслуживания ("Клиент-банк", "Интернет-банкинг", "Мобильный банкинг"), позволяющие составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств, являются электронными средствами платежа (п. 4 письма Банка России от 06.03.2012 N 08-17/950). При использовании системы дистанционного банковского обслуживания перевод денежных средств осуществляется банком по распоряжениям клиента в электронном виде (п. 1.9 Положения Банка России от 19.06.2012 N 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств" (далее - Положение N 383-П)).
Если исходить из представленной выше логики налоговых органов и Минфина России, в частности о том, что все расчеты с участием физических лиц с использованием электронного средства платежа (как с его предъявлением, так и без предъявления) должны осуществляться с применением ККТ, то при оплате физическим лицом реализуемых товаров с использованием "Интернет-банкинга" и "Мобильного банкинга", являющихся электронными средствами платежа, у продавца возникает обязанность по применению ККТ.
По вопросам технической реализации указанных расчетов (как в таком случае обеспечить взаимодействие между банком и организацией (получение подтверждения исполнения распоряжения покупателя о переводе электронных средств платежа кредитной организацией)) следует обращаться в ФНС России, а также в обсуживающий банк.
Вместе с тем к вопросу о необходимости применения ККТ при использовании "Интернет-банкинга" и "Мобильного банкинга", на наш взгляд, возможен и альтернативный подход, заключающийся в том, что по смыслу п. 5 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ расчет с использованием электронных средств платежа в сети "Интернет" осуществляется с применением устройств, подключенных к сети "Интернет" и обеспечивающих возможность дистанционного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем или уполномоченным им лицом (используются электронные средства платежа, исключающие возможность непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем или уполномоченным им лицом).
Отличие Онлайн-Банка от системы Яндекс.Деньги заключается в том, что система Яндекс.Деньги позволяет осуществлять расчеты с использованием сайта интернет-магазина (посредством интегрированной на сайт Интернет-магазина системы Яндекс.Деньги), на котором покупатель может дистанционно взаимодействовать с продавцом, и продавец может осуществлять прием денежных средств с использованием электронных средств платежа за реализуемые товары.
В свою очередь, при использовании "Интернет-банкинга" и "Мобильного банкинга" продавец или уполномоченное им лицо с покупателем (клиентом) непосредственно (прямо) или дистанционно не взаимодействует, что может давать предпосылки считать, что при использовании покупателем (клиентом) "Интернет-банкинга" и "Мобильного банкинга" у продавца не должно возникать обязанности по применению ККТ.
Системы дистанционного банковского обслуживания связаны с совершениями клиентами банковских операций, непосредственно продавец денежных средств с использованием электронного средства платежа не принимает. Денежные средства на расчетный счет получателя зачисляются банком в рамках банковской операции, поэтому квалификация зачисленных банком денежных средств в качестве принятых с использованием электронного средства платежа непосредственно получателем не в полной мере соответствует определению расчета в понимании Закона N 54-ФЗ.
В качестве косвенного подтверждения такой позиции можно привести то, что в заключении Комитета Государственной Думы Федерального Собрания РФ по экономической политике, инновационному развитию и предпринимательству от 15.02.2016 N вн3.8-14/207 законодатели указывали, что: "_функциональное направление использования банкоматов, связанное с использованием клиентами банковских операций, которое не связанно с осуществлением расчетов с использованием наличных денежных средств и (или) электронных средств платежа за реализуемые товары (работы, услуги) _".
Как мы видим, законодатели все же предполагали существование банковских операций, которые могут быть не связаны с приемом продавцом денежных средств с использованием электронных средств платежа за реализуемые товары.

2.2. Внесение наличных в кассу банка

Кредитные организации осуществляют перевод денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе с использованием электронных средств платежа, посредством, в частности, приема наличных денежных средств, распоряжения плательщика - физического лица и зачисления денежных средств на банковский счет получателя средств (п. 1.4 Положения N 383-П).
Если исходить из представленной выше логики налоговых органов и Минфина России (в частности, Письмо N 03-01-15/26324), то при внесении наличных в кассу банка получатель средств (организация или индивидуальный предприниматель, реализующие товары, выполняющие работы, оказывающие услуги) обязан применять ККТ.
Такой подход не представляется бесспорным. При внесении покупателем (клиентом) наличных в кассу банка получатель средств не осуществляет приема денежных средств с использованием наличных средств платежа. Само по себе распоряжение физического лица о переводе денежных средств не является электронным средством платежа (смотрите также сообщение Банка России от 11.02.2013 "Ответы на вопросы, связанные с применением отдельных норм Федерального закона от 27 июня 2011 года N 161-ФЗ "О национальной платежной системе"). При внесении наличных в кассу банка электронное средство платежа в понимании п. 19 ст. 3 Закона N 161-ФЗ не используется (клиент передает распоряжение о переводе денежных средств лично, т.е. не применяется средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств). Иными словами, расчета в понимании Закона N 54-ФЗ в таком случае не происходит, соответственно, у продавца не должно возникать обязанности применять ККТ.
Отметим, что в соответствии с абзацем вторым п. 3 ст. 16.1 Закона N 2300-1 при оплате товаров (работ, услуг) путем перевода предоставляемых потребителем наличных денежных средств без открытия банковского счета обязательства потребителя перед продавцом (исполнителем) по оплате товаров (работ, услуг) считаются исполненными в размере внесенных денежных средств с момента внесения потребителем наличных денежных средств кредитной организации либо банковскому платежному агенту (субагенту), осуществляющим деятельность в соответствии с законодательством РФ о национальной платежной системе.
Вопрос о том, как обеспечить взаимодействие между банком и организацией (момент внесения потребителем наличных денежных средств кредитной организации), вероятно, следует уточнять у налоговых органов, а также у обслуживающего банка.

2.3 Дата возникновения обязанности по применению ККТ

В письмах Минфина России от 01.03.2017 N 03-01-15/11635, от 01.03.2017 N 03-01-15/11627, ФНС России от 21.03.2017 N ЕД-3-20/1911 представлено мнение о том, что организации или индивидуальные предприниматели при расчетах в сети Интернет посредством электронных средств платежа (за исключением платежных карт), использование которых в соответствии с Законом N 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 290-ФЗ)) не предусматривало применение ККТ, обязаны применять ККТ после 01.07.2018.
Такой подход Минфин России и ФНС России обосновывают тем, что:
- Закон N 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона N 290-ФЗ) не содержал положений, освобождающих от применения ККТ налогоплательщиков, осуществляющих продажу товаров в сети Интернет посредством наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием такого вида электронного средства платежа, как платежная карта;
- в случае, если организации или индивидуальные предприниматели в соответствии с Законом N 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона N 290-ФЗ) вправе не применять ККТ, такое право сохраняется за ними до 01.07.2018 (часть 9 ст. 7 Закона N 290-ФЗ).
Если применять приведенную выше логику Минфина России и ФНС России, то можно прийти к выводу, что при расчетах с физическим лицами, осуществляемых через кассу банка и Онлайн-Банк, у организации (конечного получателя денежных средств), обязанность по применению ККТ возникнет только с 01.07.2018.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан

Ответ прошел контроль качества

29 июня 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.