Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если средства пожертвований расходуются в рамках деятельности, связанной с оказанием платных услуг, то для корректного формирования себестоимости этих услуг расходы следует относить на счет 2 109 60 000, а затем списывать на уменьшение финансового результата текущего финансового года в рамках приносящей доход деятельности в дебет счета 2 401 10 130.
При осуществлении расходов, связанных с выполнением муниципального задания, за счет средств благотворительной помощи следует применять счет 2 401 20 000.

Обоснование вывода:
Бюджетные учреждения при организации бухгалтерского учета руководствуются положениями:
- "Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н);
- Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н).
Счет 109 00 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" предназначен для учета операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг (п. 134 Инструкции N 157н).
Применяемая в настоящее время методология бухгалтерского учета не ставит использование счета 109 00 в зависимость от вида деятельности учреждения - данный счет обязательно должен использоваться, если учреждение оказывает какие-либо услуги, выполняет работы или производит готовую продукцию как в рамках приносящей доход деятельности (письмо Минфина России от 02.09.2016 N 02-07-10/51652), так и в деятельности по выполнению муниципального задания.
На основании п. 153 Инструкции N 174н расходы, источником финансового обеспечения которых являются субсидии на иные цели, пожертвования, гранты, следует списывать в дебет счета 401 20. В рассматриваемой ситуации конкретные цели пожертвования не указаны жертвователями, поэтому учреждение вправе полученные пожертвования направить на свою уставную деятельность (п. 3 ст. 582 ГК РФ, п. 1 ст. 26 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях"). Однако поскольку в данном случае средства поступают в учреждение без встречного требования, связанного с необходимостью понести учреждением дополнительные расходы на предоставление услуг (работ, продукции) в интересах жертвователя, то учреждение не формирует себестоимость услуг (работ, готовой продукции). Соответственно, счет 109 00 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" в отношении расходов, понесенных учреждением за счет полученных средств жертвователей, не применяется.
В рассматриваемой ситуации часть средств пожертвований будет использована как в рамках приносящей доход деятельности, так и при выполнении муниципального задания.
Если средства пожертвований расходуются в рамках приносящей доход деятельности, то для корректного формирования полной себестоимости платной услуги все затраты, связанные с оказанием этой услуги, следует аккумулировать на счете 2 109 60 000 (п. 60 Инструкции N 174н). Затем фактическая себестоимость платных услуг относится на уменьшение финансового результата текущего финансового года в рамках иной приносящей доход деятельности по дебету счета 0 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 60 000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг" (абзац 2 п. 67 Инструкции N 174н).
Подобный подход позволит формировать достоверные данные по приносящей доход деятельности. Так, если за соответствующий период обороты по дебету счета 2 401 10 130 превысят кредитовые обороты, это будет свидетельствовать о несбалансированности структуры доходов и расходов при оказании платных услуг, приводящей к убыточности приносящей доход деятельности.
В ситуации, когда полученные в качестве пожертвования средства (КФО 2) учреждение направляет на расходы, связанные с другим видом деятельности (КФО 4), на сегодняшний день отсутствуют основания и корреспонденции для переноса и учета таких затрат в себестоимости услуги по выполнению задания (на счете 4 109 60 000). Поэтому при начислении расходов, связанных с выполнением муниципальной услуги, но осуществляемых за счет пожертвований, учреждению следует применять счет 2 401 20 000 "Расходы текущего финансового года".

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг. Счет 109 00 (для госсектора);
- Энциклопедия решений. Финансовый результат. Счет 400 00 (для госсектора);
- Энциклопедия решений. Особенности формирования себестоимости работ (услуг) (для госсектора);
- Энциклопедия решений. Особенности формирования в бюджетном (автономном) учреждении себестоимости госуслуг.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы 1 класса Левина Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

3 июля 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.