Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Сумма распределенной, но не израсходованной на финансовое обеспечение производственного развития общества прибыли общества не учитывается при расчете действительной стоимости доли участника общества, соответственно, не влечет ее увеличения.

Обоснование позиции:

Действительная стоимость доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью - это часть стоимости чистых активов общества, пропорциональная размеру этой доли. Размер доли участника определяется как соотношение ее номинальной стоимости и уставного капитала общества и выражается в процентах или в виде дроби (п. 2 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью, далее - Закон об ООО).

Таким образом, действительную стоимость доли участника общества можно определить по следующей формуле: номинальная стоимость доли/размер уставного капитала х стоимость чистых активов общества.

Номинальная стоимость доли каждого участника общества, а также ее размер определяются в заключаемом при учреждении общества договоре. Соответствующие сведения вносятся в Единый государственный реестр юридических лиц (п.п. 5 и 8 ст. 11 Закона об ООО).

Размер уставного капитала общества указывается в уставе, утвержденном его учредителями (участниками) (абзац пятый п. 2 ст. 12 Закона об ООО) и не может составлять менее 10 000 рублей (п. 1 ст. 66.2 ГК РФ, п. 1 ст. 14 Закона об ООО).

В соответствии с п. 2 ст. 30 Закона об ООО стоимость чистых активов общества (за исключением кредитных организаций) определяется по данным бухгалтерского учета в порядке, установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

В настоящее время действует Порядок определения стоимости чистых активов, утвержденный приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н (далее - Порядок), в п. 1 которого прямо предусмотрена возможность его применения в отношении ООО (за исключением кредитных организаций).

Стоимость чистых активов ООО определяется по данным бухгалтерского учета как разность между величиной принимаемых к расчету активов и обязательств общества. Объекты бухгалтерского учета, учитываемые организацией на забалансовых счетах, при определении стоимости чистых активов к расчету не принимаются (п.п. 4, 7 Порядка). Принимаемые к расчету активы включают все активы организации, за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственников, членов) по взносам (вкладам) в уставный капитал (уставный фонд, паевой фонд, складочный капитал), по оплате акций (п. 5 Порядка). Принимаемые к расчету обязательства включают все обязательства организации, за исключением доходов будущих периодов, признанных организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества (п. 6 Порядка).

Общество с ограниченной ответственностью вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества, а в обществе с единственным участником - решением этого участника, оформляемым в письменной форме (п. 1 ст. 28, ст. 39 Закона об ООО).

Иными словами, чистая прибыль общества может быть распределена только по решению общего собрания его участников. Иные органы общества не вправе принимать решение о ее направлении на какие бы то ни было цели. Вместе с тем, как нам представляется, пока решение общего собрания участников ООО о распределении прибыли не исполнено, оно может быть изменено или отменено. После такого исполнения, то есть после реализации решения общего собрания участников ООО, отмена или изменение такого решения (как правового акта, явившегося основанием для наступления предусмотренных им правовых последствий) уже не может повлечь необходимого эффекта в виде прекращения соответствующих обязательств общества, поскольку такие обязательства уже прекращены исполнением (ст. 408 ГК РФ)*(1).

В рассматриваемой ситуации обществом ежегодно принимались решения о распределении чистой прибыли организации на выплату дивидендов участникам*(2) и на финансовое обеспечение производственного развития общества. Само по себе принятие решения о направлении прибыли на развитие общества не противоречит законодательству (смотрите, например, письмо Министерства экономического развития РФ от 28.03.2011 N Д06-1768 "О совершенствовании законодательства в части, определяющей порядок выплаты дивидендов", постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 23.10.2015 N Ф03-4280/15 по делу N А73-768/2015).

Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией самостоятельно исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (смотрите письмо Минфина РФ от 01.06.2007 N 07-05-06/147).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета в бухгалтерском учете формирование информации по направлениям использования средств нераспределенной прибыли обеспечивается организацией по счетам аналитического учета к счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться (смотрите Письмо Минфина РФ от 14 ноября 2012 г. N 07-02-12/60).

Таким образом, неиспользованные средства чистой прибыли общества, направленной на основании решения общего собрания его участников на финансовое обеспечение производственного развития общества, должны учитываться по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Нераспределенная прибыль не является активом общества. В бухгалтерском балансе информация о нераспределенной прибыли отражается в пассиве (п. 20 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

Учитывая требования Порядка определения стоимости чистых активов, суммы нераспределенной прибыли не участвуют в расчете стоимости чистых активов. Соответственно, сумма распределенной, но не израсходованной на финансовое обеспечение производственного развития общества прибыли общества не учитывается при расчете действительной стоимости доли участника общества и не влечет ее увеличения.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Определение стоимости чистых активов по данным бухгалтерского учета;

- Энциклопедия решений. Учет распределения чистой прибыли;

- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет распределения чистой прибыли.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Верхова Надежда

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

27 июля 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) По данному вопросу смотрите следующий материал, размещенный в системе ГАРАНТ: Вопрос: Общее собрание участников ООО приняло решение о распределении прибыли. Может ли общее собрание участников впоследствии отменить такое решение, если на это согласны все участники ООО единогласно? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2016 г.).

*(2) Напомним, что термин "дивиденды" используется в гражданском законодательстве применительно к акционерным обществам. Вместе с тем природа выплат участникам общества с ограниченной ответственностью аналогична природе дивидендов.