Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Согласно п. 7 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ (далее - Закон N 245-ФЗ) в п. 3 ст. 153 НК РФ были внесены изменения, вступающие в силу с 01.10.2011. Однако эти изменения коснулись лишь только порядка исчисления налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ (облагаемых по налоговой ставке 0%).
Теперь налоговая база в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товаров (смотрите также письмо ФНС России от 18.10.2011 N ЕД-4-3/17228@ "О пересчете выручки полученной в иностранной валюте").
Бухгалтерский учет валютной выручки ведется в том числе с учетом положений ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (далее - ПБУ 3/2006). В ПБУ 3/2006 в 2011 году изменения не вносились.
Так, п. 4 ПБУ 3/2006 определяет, что стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.
В силу п. 6 ПБУ 3/2006 для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.
На основании Приложения к ПБУ 3/2006 пересчет стоимости активов в рубли может производиться, в частности, на дату поступления денежных средств на банковский счет, а также на дату признания доходов организацией.
Таким образом, при получении предоплаты такой пересчет производится на дату поступления денежных средств на банковский счет Вашей организации.
При этом в дальнейшем сумма полученного аванса при изменении курса иностранной валюты пересчету не подлежит (п. 10 ПБУ 3/2006).
Выручка от продажи продукции (товаров) признается в бухгалтерском учете при единовременном выполнении условий, поименованных в п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации".
Одним из таких условий является переход права собственности на продукцию (товары) или принятие заказчиком работ (услуг).
В общем случае право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей признаются вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки (п. 1 ст. 223 ГК РФ, п. 1 ст. 224 ГК РФ).
Следовательно, право собственности переходит к покупателю в момент отгрузки продукции (товаров), если иное не предусмотрено договором. Значит, пересчет выручки в рубли также производится на дату отгрузки продукции (товаров).
Поэтому в ситуации, когда Вашей организацией был получен аванс, а окончательный расчет будет произведен после отгрузки товара, выручка от реализации продукции (товаров) признается в бухгалтерском учете:
- в части, приходящейся на предоплату, - по курсу, действовавшему на дату ее получения;
- в неоплаченной части - по курсу, действовавшему на дату отгрузки товара (перехода права собственности).
В дальнейшем дебиторская задолженность покупателя подлежит пересчету по курсу ЦБ РФ на каждую отчетную дату, а также на дату погашения задолженности.
Разницы, образующиеся при пересчете задолженности, признаются курсовыми и учитываются в составе прочих доходов или расходов (п. 13 ПБУ 3/2006).
Бухгалтерские проводки проиллюстрируем на примере (суммы, курсы валюты и даты - условные):
25.11.2011 получен 50-процентный аванс:
Дебет 52 Кредит 62, субсчет "Авансы полученные в валюте"
- 205 000 руб. (41 руб. х 5000 евро);
15.12.2011 отгружена продукция:
Дебет 62 Кредит 90
- 412 500 руб. ((41,5 руб. х 5000 евро) + (41 руб. х 5000 евро));
Дебет 62, субсчет "Авансы полученные в валюте" Кредит 62
- 205 000 руб. - зачтен полученный аванс;
31.12.2011 на отчетную дату произведена переоценка дебиторской задолженности в евро:
Дебет 62 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- 2500 руб. ((42 руб. х 5000 евро) - (41,5 руб. х 5000 евро)) - исчислена положительная курсовая разница;
15.01.2012 покупатель произвел окончательный расчет:
Дебет 52 Кредит 62
- 212 500 руб. (42,5 руб. х 5000 евро);
Дебет 62 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- 2500 руб. ((42,5 руб. х 5000 евро) - (42 руб. х 5000 евро)) - исчислена курсовая разница.
Таким образом, можно говорить о том, что изменения, внесенные в нормативные акты Законом N 245-ФЗ, не повлияли на порядок бухгалтерского учета.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

10 января 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.