Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Порядок налогообложения доходов физических лиц установлен в главе 23 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются, в частности, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы от реализации имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу, признаются доходом от источников в РФ и в силу п. 1 ст. 209 НК РФ являются объектом обложения НДФЛ.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Следовательно, при продаже автомобиля физическое лицо должно заплатить с полученного дохода НДФЛ. Налоговая база при этом равна сумме полученного дохода. Доходы физического лица - резидента РФ, полученные от продажи автомобиля, подлежат обложению НДФЛ по ставке в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ.
Имущественный налоговый вычет при продаже имущества установлен пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Согласно указанному подпункту при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества (в том числе автомобиля), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.
Таким образом, если налогоплательщик будет заявлять имущественный налоговый вычет, то налогооблагаемая база по доходу, полученному от продажи автомобиля, составит 650 000 руб. (900 000 - 250 000). Налог, подлежащий уплате, равен, соответственно, 84 500 руб. (650 000 руб. х 13%).
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.
Состав документов, подтверждающих понесенные налогоплательщиком расходы, гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ не определен. Главное условие, чтобы документы были оформлены надлежащим образом и в полной мере свидетельствовали о факте осуществления самим налогоплательщиком расходов. Как сказано в письмах УФНС России по г. Москве от 21.10.2010 N 20-14/4/110289@, от 20.05.2011 N 20-14/4/049728@, от 20.04.2011 N 20-14/4/38795@, от 18.02.2011 N 20-14/4/15255@, в общем случае документами, свидетельствующими о факте осуществления расчетов, а также подтверждающими движение денежных средств от покупателя к продавцу, могут являться:
- денежная расписка в получении исполнения обязательства полностью или в соответствующей части (в случае осуществления сделки купли-продажи между физическими лицами);
- справка-счет, являющаяся документом строгой отчетности, выдаваемая юридическими лицами (или индивидуальными предпринимателями, осуществляющими торговлю транспортными средствами);
- банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца;
- платежные документы, подтверждающие движение денежных средств от покупателя к продавцу;
- товарные и кассовые чеки;
- квитанции к приходным кассовым ордерам;
- иные документы, которые оформляются в зависимости от способов приобретения имущества и расчета за него.
Если речь идет о приобретении автомобиля в иностранном государстве, то к расходам, связанным с получением доходов от продажи автомобиля, относятся, в частности, документально подтвержденные затраты на приобретение автомобиля в иностранном государстве и его доставку, стоимость таможенного оформления автомобиля, а также суммы затрат, произведенных в целях улучшения потребительских качеств автомобиля. Такая позиция изложена в письме Минфина России от 24.09.2007 N 03-04-05-01/314 (письмо по ссылке: http://www.lkforum.ru/showpost.php?p=297628&postcount=58).
В письмах Минфина России от 07.12.2009 N 03-04-05-01/864, Управления ФНС России по Хабаровскому краю от 07.12.2010 N 07-75/28287 подтверждено, что налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов, полученных от продажи автомобиля, находившегося у него в собственности и приобретенного на территории иностранного государства, на сумму расходов по его приобретению. Такими расходами наряду с вышеперечисленными могут являться и суммы оплаты услуг банка по приему и перечислению таможенных платежей в соответствии с действующим законодательством.
Таким образом, если физическое лицо воспользуется правом не использовать имущественный налоговый вычет, а уменьшить полученные от продажи транспортного средства доходы (900 000 руб.) на расходы, связанные с приобретением (в 2011 году) указанного автомобиля (890 000 руб.). В этом случае налогооблагаемая база составит 10 000 руб. (900 000 руб. - 890 000 руб.). Налог, подлежащий уплате, равен, соответственно, 1300 руб. (10 000 руб. х 13%).
Согласно п. 2 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты при реализации имущества (за исключением вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Для подтверждения права на вычет при представлении налоговой декларации налогоплательщик представляет в налоговые органы копии документов, оформленных при совершении сделки купли-продажи.
Таким образом, при определении размера налоговой базы при исчислении НДФЛ налогоплательщик, в соответствии со ст. 220 НК РФ, при продаже автомобиля, принадлежащего ему на праве собственности менее 3 лет, имеет право либо на получение имущественного налогового вычета в сумме дохода от продажи автомобиля, но не свыше 250 000 рублей, либо вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму дохода от продажи автомобиля на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением автомобиля (письма Минфина России от 15.03.2011 N 03-04-05/9-133, от 24.02.2011 N 03-04-05/9-117, от 17.12.2010 N 03-04-05/7-737, УФНС России по г. Москве от 18.02.2011 N 20-14/4/15255@).
С учетом приведенных выше примеров очевидно, что при наличии надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих произведенные расходы на приобретение автомобиля в иностранном государстве и его доставку, стоимость таможенного оформления автомобиля, а также суммы затрат, произведенных в целях улучшения потребительских качеств автомобиля, второй вариант для налогоплательщика более предпочтителен.
В ст. 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности:
- самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ;
- обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом в налоговый орган по месту жительства;
- уплачивают по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом общую сумму налога, исчисленную из налоговой декларации.
Таким образом, при продаже автомобиля в 2012 году физическое лицо обязано представить налоговую декларацию по НДФЛ в срок не позднее 30 апреля 2013 года и уплатить исчисленную сумму налога (исходя из рассмотренного примера - 1300 руб.) до 15 июля 2013 года.

К сведению:
Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Синельникова Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена

18 января 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.