Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Порядок отражения ситуации возврата остатка страховой премии по ОСАГО бюджетному учреждению положениями действующего законодательства не урегулирован. Соответственно, такой порядок необходимо согласовать с финансовым органом, на счете которого ему открыты лицевые счета (органом, осуществляющим в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя).
В частности, может быть реализован подход, при котором возврат остатка страховой премии по ОСАГО прошлого года отражается на лицевом счете бюджетного учреждения в качестве возврата расходов прошлых лет по КФО 4. 

Обоснование вывода:
Бюджетные учреждения при организации бухгалтерского учета руководствуются, прежде всего, положениями:
- "Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н);
- Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н).
На основании п. 302 Инструкции N 157н расходы, начисленные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, являются расходами будущих периодов, которые учитываются на одноименном счете 401 50. На этом счете отражаются расходы, связанные, в частности, со страхованием имущества, гражданской ответственности. Расходы, учтенные на счете 401 50 "Расходы будущих периодов", подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года в порядке, устанавливаемом учреждением, в течение периода, к которому они относятся. Корреспонденции счетов бухгалтерского учета относительно подобных операций приведены в п. 160 Инструкции N 174н.
Что касается поступления остатка страховой суммы по договору ОСАГО, то Инструкция N 174н не содержит бухгалтерских записей для отражения данного факта хозяйственной жизни. В такой ситуации порядок отражения корреспонденций счетов бюджетному учреждению необходимо определить самостоятельно и согласовать с финансовым органом, на счете которого ему открыты лицевые счета (органом, осуществляющим в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя) (абз. 2 п. 4 Инструкции N 174н). Согласованные корреспонденции счетов при этом не должны вступать в противоречие с положениями Инструкции N 174н.
Возврат части страховой премии от страховой организации может быть отражен в качестве возврата расходов прошлых лет, поскольку учреждение в 2016 году производит оплату услуг ОСАГО в полном объеме, в то же время услуги по страхованию должны оказываться в течение периода времени, определенного договором. При этом учреждение обязано контролировать объем оказываемых услуг и отражать в учете фактически оказываемые услуги с периодичностью, установленной учетной политикой. Учет расходов в виде страховой премии на счете 401 50 "Расходы будущих периодов" является дополнительным подтверждением данного вывода. В случае возникновения требования учреждения к страховой организации по возврату части страховой премии, в том числе по причине изменений условий договора, соответствующий факт хозяйственной жизни может быть отражен корреспонденцией, обратной начислению данных расходов в 2016 году.
В соответствии с п. 365 Инструкции N 157н для обособления возвратов расходов прошлых лет применяется забалансовый счет 17 "Поступления денежных средств", который открывается к соответствующему аналитическому счету счета 0 201 00 000 "Денежные средства учреждения".
Согласно п.п. 220, 221 Инструкции N 157н суммы предварительных оплат, не возвращенным контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), подлежат отражению на счете 0 209 30 000 "Расчеты по компенсации затрат". Аналогичный подход может быть применен и в рассматриваемой ситуации, если возврат страховой компанией части страховой суммы по договору ОСАГО осуществляется после расторжения данного договора. При этом следует обратить внимание, что счет 209 30 в зависимости от хозяйственной ситуации может применяться как с доходной, так и с расходной бюджетной классификацией, в том числе с указанием в 15-17 разрядах счета кода видов расходов (Приложение N 2 к Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н; смотрите также письма Минфина России от 29.12.2016 N 02-07-10/79030, от 23.12.2016 N 02-07-10/77807).
Учитывая изложенное, бухгалтерские записи в случае возврата остатка страховой премии при расторжении договора ОСАГО могут выглядеть в учете бюджетного учреждения следующим образом:
1) Дебет КРБ 4 302 26 830 Кредит КРБ 4 401 50 226
- отражена корректировка расчетов со страховой организацией на сумму неиспользованной страховой премии;
2) Дебет КРБ 4 302 26 830 Кредит КРБ 4 206 26 660
- методом "Красное сторно" отражен перенос расчетов со страховой организацией на счет учета авансов;
3) Дебет КРБ 4 209 30 560 Кредит КРБ 4 206 26 660
- отражена сумма финансовых требований к страховой организации по возврату остатка страховой премии при расторжении договора ОСАГО;
4) Дебет КИФ 4 201 11 510 (увеличение забалансового счета 17, КОСГУ 226) Кредит КРБ 4 209 30 660
- отражен в текущем году возврат от страховой организации остатка страховой премии по договору ОСАГО.
В случае, если возврат страховой премии производится в рамках действующего договора в связи с изменением его условий, то есть факта расторжения договора не было, оснований для перевода задолженности со счета 206 00 на счет 209 00 у бюджетного учреждения не возникает. В такой ситуации корреспонденция под номером 3 не применяется, а возврат денежных средств будет отражаться как восстановление дебиторской задолженности на счете 4 206 26 000.
Таким образом, в данном случае возврат страховой премии на лицевом счете бюджетного учреждения отражается по КФО 4 и обособляется в качестве возврата расхода прошлого года. Осуществлять перевод образовавшейся задолженности на КФО 2 в данной ситуации не нужно.
Рекомендуем также ознакомиться с Энциклопедией решений. Расходы будущих периодов. Счет 401 50 (для госсектора).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сульдяйкина Валентина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

31 августа 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.