Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации, то связанные с этим доходы и расходы ежемесячно признаются соответственно в составе прочих доходов, прочих расходов.
Отражение операций в бухгалтерском учете изложено ниже.

Обоснование вывода:

Гражданско-правовые аспекты

В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Согласно п. 1 ст. 655 ГК РФ передача здания или сооружения арендодателем и принятие его арендатором осуществляются по передаточному акту или иному документу о передаче, подписываемому сторонами. Если иное не предусмотрено законом или договором аренды здания или сооружения, обязательство арендодателя передать здание или сооружение арендатору считается исполненным после предоставления его арендатору во владение или пользование и подписания сторонами соответствующего документа о передаче.
Договор аренды заключается на срок, определенный договором. Если срок аренды в договоре не определен, договор аренды считается заключенным на неопределенный срок (п.п. 1, 2 ст. 610 ГК РФ). При этом договор аренды здания, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (п. 2 ст. 609, п. 2 ст. 651 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (далее - План счетов и Инструкция), утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в бухгалтерском учете имущество, являющаяся объектом основных средств, может учитываться на счете 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (если имущество было приобретено для сдачи ее в аренду (абзац третий п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств")).
В рассматриваемой ситуации имущество, полученное по передаточному акту, учитывается в составе основных средств.
Передача здания в аренду отражается в учете организации-арендодателя внутренними записями по счетам 01 и 02 "Амортизация основных средств":
Дебет 01, субсчет "Основные средства, сданные в аренду" Кредит 01, субсчет "Собственные основные средства"
- перенесена сумма первоначальной стоимости здания;
Дебет 02, субсчет "Амортизация собственных основных средств"*(1) Кредит 02, субсчет "Амортизация основных средств, сданных в аренду"
- перенесена сумма амортизации, накопленной на момент сдачи здания в аренду.
После передачи имущества в аренду оно продолжает оставаться в собственности арендодателя. Следовательно, стоимость переданного объекта с баланса арендодателя не списывается (п. 29 ПБУ 6/01, абзац второй п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания N 91н)).
Начисление амортизации по переданному в аренду объекту недвижимости не приостанавливается (п. 23 ПБУ 6/01, п.п. 49, 50 Методических указаний N 91н).
В общем случае вопрос отнесения суммы начисленной амортизации ежемесячно в состав расходов по обычным видам деятельности или в состав прочих расходов решается в зависимости от того, является предоставление имущества в аренду для организации предметом деятельности или нет (абзац второй, шестой п. 5, п.п. 11, 16, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации"), Если в рассматриваемой ситуации имущество будет использоваться исключительно для сдачи в аренду, то суммы начисленной по нему амортизации следует учитывать в составе прочих расходов.
Порядок отражения в учете полученных арендных платежей также зависит от того, является ли деятельность по предоставлению в аренду имущества основным видом деятельности организации.
В том случае, если предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации, связанные с этим доходы и расходы признаются ежемесячно в составе прочих доходов и прочих расходов на основании п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 11 ПБУ 10/99.
При этом в учете арендодателя будут производиться следующие бухгалтерские записи по счетам:
Дебет 62 (76) Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы"
- признан прочий доход в размере ежемесячной арендной платы, причитающейся к получению от арендатора;
Дебет 50 (51) Кредит 62 (76)
- получены денежные средства в оплату полученной от арендатора арендной платы;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 02, субсчет "Амортизация основных средств, сданных в аренду"
- отражена сумма начисленной амортизации по имуществу, переданному в аренду;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 10, 26, 76 и др.
- отражены другие расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду.
По окончании договора аренды стоимость арендованного здания и сумма начисленной амортизации переносятся с субсчетов по учету основных средств, сданных в аренду, на субсчета по учету собственных основных средств:
Дебет 01, субсчет "Собственные основные средства" Кредит 01, субсчет "Основные средства, сданные в аренду"
- перенесена сумма первоначальной стоимости здания;
Дебет 02, субсчет "Амортизация основных средств, сданных в аренду" Кредит 02, субсчет "Амортизация собственных основных средств"
- перенесена сумма амортизации здания.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет передачи основных средств в аренду (ссуду). Доходы от аренды в целях налогообложения прибыли;
- Энциклопедия решений. Доходы от аренды в целях налогообложения прибыли;
- Энциклопедия решений. Налогообложение при аренде. Учет у арендодателя.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

31 августа 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.