Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Сумма полученного в данном случае страхового возмещения по договору ОСАГО признается объектом налогообложения НДФЛ, однако она не учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ. Соответственно, НДФЛ с нее не уплачивается.

Обоснование вывода:
При фактическом получении страхового возмещения по договору ОСАГО в связи с наступлением страхового случая (в 2015 году) у физического лица в рассматриваемой ситуации возник объект налогообложения - доход от источника в РФ (п. 1 ст. 41, пп. 2 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Нормы ст. 217 НК РФ не выводят рассматриваемый доход из-под налогообложения НДФЛ. Однако в данном случае нужно учитывать и положения ст. 213 НК РФ, которой установлены особенности определения налоговой базы по договорам страхования.
Так, на основании пп. 1 п. 1 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством РФ.
Заметим, что редакция приведенных норм актуальна и для 2015 года.
Договор ОСАГО является договором обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством РФ, в понимании пп. 1 п. 1 ст. 213 НК РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ, п. 2 ст. 927 ГК РФ, п. 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-I "Об организации страхового дела в Российской Федерации", Федеральный закон от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств"). Следовательно, полученные по нему страховые выплаты не должны учитываться при определении налоговой базы по НДФЛ. Это также означает, что НДФЛ с данных страховых выплат не начисляется и не уплачивается.
Подтверждают приведенный вывод разъяснения специалистов финансового ведомства и материалы арбитражной практики (смотрите, например, письма Минфина России от 27.04.2015 N 03-04-05/24220, от 24.04.2015 N 03-04-05/23791, от 14.05.2015 N 03-04-05/27789, постановление Тринадцатого ААС от 14.07.2015 N 13АП-12270/15, решение АС Калининградской области от 06.04.2015 по делу N А21-9760/2014).
Напоминаем, что налогоплательщики вправе не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам (пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ). При этом акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика, они нарушают его права, могут быть обжалованы в установленном порядке (пп. 12 п. 1 ст. 21, ст. 137 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц;
- Энциклопедия решений. Досудебное обжалование ненормативных актов налоговых органов, действий и бездействия их должностных лиц;
- Энциклопедия решений. Приостановление исполнения обжалуемого акта налогового органа или совершения обжалуемого действия в случае подачи жалобы;
- Энциклопедия решений. Порядок рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящим налоговым органом;
- Энциклопедия решений. Сроки принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе). Когда можно обращаться в суд;
- Энциклопедия решений. Требования к форме и содержанию жалобы (апелляционной жалобы), подаваемой в вышестоящий налоговый орган;
- Энциклопедия решений. Порядок подачи жалобы (апелляционной жалобы) в вышестоящий налоговый орган;
- Энциклопедия решений. Сроки подачи жалобы (апелляционной жалобы) в вышестоящий налоговый орган.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

14 сентября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.