Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Поскольку обязанность составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность не предусмотрена ни законодательством, ни уставом общества, в рассматриваемой ситуации действительная стоимость доли участника в уставном капитале ООО должна исчисляться на основании данных годовой бухгалтерской отчетности за 2016 год.

Обоснование позиции:
Согласно п. 2 ст. 94 ГК РФ при подаче участником ООО заявления о выходе из общества (право участника, закрепленное в пп. 1 п. 1 ст. 94 ГК РФ, если это предусмотрено уставом ООО) доля переходит к обществу с момента получения соответствующего заявления (требования). Этому участнику должна быть выплачена действительная стоимость его доли в уставном капитале или с его согласия должно быть выдано в натуре имущество такой же стоимости в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) и уставом ООО.
Как указано в п. 2 ст. 14 Закона N 14-ФЗ, размер доли участника ООО в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества. При этом действительная стоимость доли участника ООО соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли (абзац второй п. 2 ст. 14 Закона N 14-ФЗ).
В Законе N 14-ФЗ право участника ООО на выход из общества (в частности путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом ООО) закреплено нормами ст. 26.
Согласно п. 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ в случае выхода участника в соответствии со ст. 26 Закона N 14-ФЗ его доля переходит к обществу. При этом ООО обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале ООО, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества.
Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) понятие "отчетный период" определено в зависимости от составляемой (подготавливаемой, представляемой) бухгалтерской (финансовой) отчетности:
- для годовой - календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно (за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица) (ч. 1 ст. 15 Закона N 402-ФЗ);
- для промежуточной - период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно (ч. 4 ст. 15 Закона N 402-ФЗ).
Иными словами, отчетным периодом может быть как календарный год (для годовой отчетности, смотрите также ч. 3 ст. 13 Закона N 402-ФЗ), так и любой период времени менее календарного года (для промежуточной отчетности, смотрите также ч. 5 ст. 13 Закона N 402-ФЗ). Напомним, отчетной датой является последний календарный день любого отчетного периода (календарного года или менее) (ч. 6 ст. 15 Закона N 402-ФЗ).
При этом, как указано в ч. 4 ст. 13 Закона N 402-ФЗ в редакции Федерального закона от 23.07.2013 N 251-ФЗ (вступившей в силу с 01.09.2013), промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, когда установлена обязанность ее представления, а именно:
- законодательством РФ;
- нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета;
- договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта.
Заметим, что в прежней редакции в ч. 4 ст. 13 Закона N 402-ФЗ было указано лишь на составление промежуточной бухгалтерской отчетности "в случаях, установленных законодательством РФ, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета". Иными словами, обязанность составления промежуточной отчетности не обуславливалась обязанностью ее представления.
Пунктом 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), предусмотрена обязанность организации по составлению (но не представлению куда-либо) бухгалтерской отчетности за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством. Аналогичная норма о составлении промежуточной отчетности содержится в п. 48 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (далее - ПБУ 4/99).
В заключительном п. 52 ПБУ 4/99 установлено буквально следующее: "Представление ... промежуточной бухгалтерской отчетности производится в случаях и порядке, предусмотренных законодательством РФ или учредительными документами организации".
Учитывая вышеизложенное, полагаем, можно прийти к следующему. Закон N 402-ФЗ обуславливает составление ежемесячной промежуточной отчетности с обязанностью ее представления. Однако представление промежуточной отчетности в обязательном порядке законодательством, иными нормативно-правовыми актами, а в рассматриваемой ситуации и учредительными или локальными нормативными актами самой организации не предусмотрено. Соответственно, последним законодательно установленным отчетным периодом, предшествующим дню подачи заявления участником ООО, в рассматриваемой ситуации является 2016-ый календарный год.
Законом N 14-ФЗ использование данных "бухгалтерской (финансовой) отчетности на последнюю отчетную дату" предусмотрено в различных ситуациях, в частности при отнесении тех или иных сделок к крупным сделкам (п. 1 ст. 46 Закона N 14-ФЗ). Согласно разъяснениям, данным в пп. 3 п. 8 постановления Пленума ВАС РФ от 16.05.2014 N 28 "О некоторых вопросах, связанных с оспариванием крупных сделок и сделок с заинтересованностью", при наличии предусмотренной законодательством или уставом обязанности общества составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность, например ежемесячную, упомянутые сведения определяются по данным такой промежуточной бухгалтерской отчетности.
По мнению Минфина России, изложенному в письме от 04.09.2015 N 03-03-06/1/51078 относительно применения упомянутых выше норм Закона N 402-ФЗ и ПБУ 4/99, если в учетной политике для целей бухгалтерского учета предусмотрено составление промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности за месяц, квартал, то чистые активы для расчета следует брать на ближайшую отчетную дату.
Обратившись к судебной практике, можно встретить различный подход к определению последнего отчетного периода для целей определения действительной стоимости доли участника ООО (акционера АО).
Например, в постановлении АС Северо-Западного округа от 14.06.2016 N Ф07-3766/16 по делу N А13-4960/2015 суд поддержал решение апелляционной инстанции, исходившей из того, что стоимость чистых активов ООО подлежала определению на основе месячной бухгалтерской отчетности, то есть по результатам месяца, предшествующему подаче участником заявления о выходе из состава общества, а не квартальной отчетности. Заметим лишь, апелляционная инстанция в своем решении руководствовалась, помимо прочего, правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 27.02.2007 N 14092/06, т.е. без учета последних изменении бухгалтерского законодательства (постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2016 N 14АП-136/16).
Аналогичная позиция изложена в постановлении АС Северо-Кавказского округа от 07.07.2016 N Ф08-4215/16 по делу N А53-23340/2015. Отметим лишь, в данном деле отчетный период и дата его окончания для целей определения действительной стоимости доли не оспаривалась сторонами.
В постановлении от 24.10.2016 N Ф03-4773/16 АС Дальневосточного округа суд учел положения устава общества, которым была предусмотрена возможность распределения прибыли между участниками ежеквартально, раз в полгода или раз в год, что опосредовано финансовыми результатами деятельности организации за квартал, полугодие и год соответственно. В связи с этим суд признал необходимость составления обществом промежуточной бухгалтерской отчетности (в частности за квартал и полугодие) и расчет действительной стоимости доли участника исходя из квартальной, но не ежемесячной отчетности.
Однако в большинстве случаев суды все же признают, что, поскольку ни законодательством, ни уставом ООО (в рассмотренной судом ситуации) не предусмотрена обязанность общества составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность, действительная стоимость доли участника ООО в соответствующих случаях должна определяться по данным годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря календарного года, предшествующего году подачи участником заявления о выходе из общества. Более того, в таких ситуациях суды зачастую не признают обоснованным расчет действительной стоимости доли на основании данных промежуточной бухгалтерской отчетности, указывая, что требование о составлении такой отчетности в отношении общества не установлено (смотрите, например, постановления АС Западно-Сибирского округа от 07.06.2017 N Ф04-1283/17, АС Дальневосточного округа от 22.11.2016 N Ф03-5527/16, АС Волго-Вятского округа от 27.10.2016 N Ф01-3893/16, АС Северо-Западного округа от 18.10.2016 N Ф07-5722/16, АС Поволжского округа от 01.08.2016 N Ф06-11089/16, Пятого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2017 N 05АП-2094/17, Шестого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2017 N 06АП-7090/16, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2016 N 15АП-14456/16, Второго арбитражного апелляционного суда от 30.09.2016 N 02АП-6790/16 и от 29.03.2016 N 02АП-466/16, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2016 N 08АП-8427/16, Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2016 N 09АП-21757/16, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2016 N 13АП-2512/16).
Обратим внимание, что в спорной ситуации для определения действительной стоимости доли в уставном капитале судом может быть назначена экспертиза (п. 16 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 09.12.1999 N 90/14, смотрите также постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.07.2017 N 17АП-7703/17).

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Промежуточная отчетность;
- Энциклопедия решений. Действительная стоимость доли в уставном капитале ООО.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гильмутдинов Дамир

Ответ прошел контроль качества

21 сентября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.