Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Описанные в вопросе хозяйственные операции по заимствованию средств субсидии на выполнение задания учредителя для погашения обязательства, принятого за счет средств субсидии на иные цели, могут быть отражены в бухгалтерском учете автономного учреждения с применением счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами".

Обоснование вывода:
Руководитель автономного учреждения может принимать решение о направлении денежных средств в пределах их остатка на лицевом счете на исполнение обязательств, принятых в рамках иного вида финансового обеспечения. В данном случае речь идет об эффективном использовании временно свободных средств с последующим их восстановлением.
Как правило, в качестве привлекаемых средств рассматриваются собственные доходы учреждения, так как данные доходы поступают в самостоятельное распоряжение автономного учреждения и используются им для достижения целей, ради которых оно создано, если иное не предусмотрено законодательством (п. 2 ст. 298 ГК РФ). В то же время отвлечение средств субсидии на цели не связанные с выполнением задания некоторыми ревизорами может расцениваться в качестве нецелевого расходования средств.
Вместе с тем специалисты финансового ведомства предусматривают возможность привлечения (с последующим восстановлением) средств субсидий на выполнение задания учредителя (КФО "4"), при условии, что подобное решение не приведет к снижению качества или объема оказываемых учреждением услуг (выполняемых работ) (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 04.09.2012 N 02-06-10/3517).
При привлечении одного источника финансового обеспечения для исполнения обязательств, принятых за счет иного источника, наиболее оптимальным с точки зрения полноты отражения информации вариантом организации бухгалтерского учета будет привлечение денежных средств на тот вид финансового обеспечения, по которому существует обязанность по оплате и осуществлено начисление. После привлечения денежных средств осуществляется оплата обязательства с того КФО, по которому первоначально возникла задолженность.
В то же время в рассматриваемой ситуации оплата была осуществлена со счета, на котором учитываются средства субсидии на выполнение муниципального задания (с КФО "4"). При этом предварительно была отражена "передвижка" между видами расходов в плане финансово-хозяйственной деятельности (далее - ПФХД). Учитывая, что обязательство в учреждении возникло в рамках целевой субсидии, необходимо перенести задолженность, учтенную на счете 0 302 62 000 с КФО "5" на КФО "4". Возможность перенесения задолженности с одного вида финансового обеспечения на другой по счету 0 302 00 000 предусматривается положениями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н (далее - Инструкция N 183н), с использованием счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" (п.п. 174, 175 Инструкции N 183н, смотрите также письмо Минфина России от 01.11.2016 N 02-07-10/63976).
Суммы расходов автономного учреждения, утвержденных ПФХД на соответствующий финансовый год, отражаются в порядке п. 200 Инструкции N 183н. В свою очередь, суммы изменений показателей сметных назначений по расходам автономного учреждения отражаются согласно абзацу третьему п. 200 Инструкции N 183н. При этом сумма уменьшений сметных назначений отражается обратной корреспонденцией счетов.
Обязательства по оплате компенсации на приобретение одежды детям из многодетных малоимущих семей принимаются по виду финансового обеспечения "5", как и соответствующие денежные обязательства с использование соответственно счетов 0 502 01 000 "Принятые обязательства", 0 502 02 000 "Принятые денежные обязательства" (п. 319 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н). Наряду с этим отражение в бухгалтерском учете автономных учреждений показателей принимаемых, принятых обязательств, а также денежных обязательств осуществляется в соответствии с требованиями, установленными Инструкцией N 183н, в порядке, аналогичном порядку принятия бюджетных обязательств казенными учреждениями (смотрите, например, п. 3 письма Минфина России от 21.01.2013 N 02-06-07/155).
Согласно абзацу шестому п. 141 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н, показатели принятых денежных обязательств в части расчетов с контрагентами включаются начисленные (принятые) денежные обязательства, подлежащие исполнению в текущем (отчетном) финансовом году, на основании кредитовых оборотов соответствующих счетов аналитического учета счета 1 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам". Соответственно, сумме обязательств, отраженных на счете 4 302 62 730, вследствие переноса задолженности на КФО "4", должен соответствовать показатель принятых денежных обязательств.
В такой ситуации целесообразно отразить бухгалтерские записи по переводу обязательств с одного КФО на другой с последующим их восстановлением. Вместе с тем порядок переноса обязательств с одного КФО на другой не урегулирован, поэтому конкретный порядок отражения указанных операций должен быть установлен учетной политикой с соблюдением требований п. 5 Инструкции N 183н.
Если же не осуществлять перевод принятых обязательств, в том числе денежных, а также их последующее восстановление, то данные, отраженные на счетах санкционирования (0 502 01 000, 0 502 02 000), не будут соответствовать данным, отраженным на счетах по учету обязательств (0 302 00 000) в разрезе КФО, показатели форм отчетности, в частности Отчета об обязательствах учреждения (ф. 0503738) и Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737), будут формироваться некорректно.
На основании изложенного одним из вариантов отражения описанных в вопросе хозяйственных операций могут быть следующие корреспонденции счетов:
1. Приняты обязательства по оплате компенсации на приобретение одежды детям из многодетных малоимущих семей по КФО "5":
Дебет 5 506 10 262 Кредит 5 502 11 262;
2. Приняты денежные обязательства в размере оплаты компенсации на приобретение одежды детям из многодетных малоимущих семей по КФО "5":
Дебет 5 502 11 262 Кредит 5 502 12 262;
3. Отражено начисление компенсации на приобретение одежды детям из многодетных малоимущих семей:
Дебет 5 109 ХХ 262*(1) (5 401 20 262) Кредит 5 302 62 730;
4. Отражена "передвижка" в ПФХД между видами расходов:
Дебет 4 504 12 262 Кредит 4 506 10 262;
Дебет 4 506 10 226 Кредит 4 504 12 226;
5. Отражен перенос задолженности с КФО "5" на КФО "4":
Дебет 5 302 62 830 Кредит 5 304 06 730;
Дебет 4 304 06 830 Кредит 4 302 62 730;
6. Отражен перенос принятых обязательств с КФО "5" на КФО "4":
Дебет 5 304 06 830 Кредит 5 502 11 262;
Дебет 4 502 11 262 Кредит 4 304 06 730;
7. Отражен перенос принятых денежных обязательств с КФО "5" на КФО "4":
Дебет 5 502 12 262 Кредит 5 304 06 730;
Дебет 4 304 06 830 Кредит 4 502 12 262;
8. Отражена оплата компенсации за счет средств субсидии на выполнение муниципального задания:
Дебет 4 302 62 830 Кредит 4 201 11 610,
с одновременным увеличением забалансового счета 18 (КВР 321, КОСГУ 262);
9. Отражено восстановление ранее привлеченных денежных средств субсидии на выполнение муниципального задания за счет поступившей субсидии на иные цели:
Дебет 5 304 06 830 Кредит 5 201 11 610,
с одновременным увеличением забалансового счета 18 (КВР 321, КОСГУ 262), открытого к счету 0 201 11 000, забалансового счета 18 (КВР 321, КОСГУ 262), открытого к счету 0 304 06 000;
Дебет 4 201 11 610 Кредит 4 304 06 730,
с одновременным увеличением забалансового счета 17 (КВР 321, КОСГУ 262), открытого к счету 0 201 11 000, забалансового счета 17 (КВР 321, КОСГУ 262), открытого к счету 0 304 06 000;
10. Отражено восстановление принятых обязательств на КФО "5":
Дебет 4 304 06 830 Кредит 4 502 11 262;
Дебет 5 502 11 262 Кредит 5 304 06 730;
11. Отражено восстановление принятых денежных обязательств на КФО "5":
Дебет 4 502 12 262 Кредит 4 304 06 730;
Дебет 5 304 06 830 Кредит 5 502 12 262.
В заключение отметим, что в рассматриваемой ситуации средства субсидии на иные цели и средства субсидии на выполнение муниципального задания находятся на разных лицевых счетах (09 и 08 соответственно). Следовательно, восстановление на счет 08 ранее привлеченных денежных средств субсидии на выполнение муниципального задания за счет поступившей на счет 09 субсидии на иные цели следует осуществлять через финансовый орган в порядке, определенном финансовым органом конкретного публично-правового образования.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

20 сентября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Если в разрядах 22, 23 номера счета бухгалтерского учета здесь и далее указано ХХ, то при формировании бухгалтерских записей должны применяться код группы, код вида синтетического счета объекта учета, соответствующие экономическому содержанию конкретной операции.