Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В сложившейся ситуации организация правомерно отнесла объект основного средства к третьей амортизационной группе с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Подтверждением срока полезного использования в данном случае также является заключение технических специалистов, которым установлен срок полезного использования объекта.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено данной главой), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого, в частности, объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями данной статьи и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее - Классификация), утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ, письма Минфина России от 30.12.2016 N 03-03-06/1/79707, от 07.12.2012 N 03-03-06/1/638, от 13.04.2010 N 03-03-06/2/75).
В данной ситуации на основании заключения технических специалистов организации вводимому в эксплуатацию объекту основного средства "Трубопровод подачи воды из скважины в отделение водоподготовки" установлен срок полезного использования 60 месяцев.
Объекты основных средств со сроком полезного использования 60 месяцев относятся к третьей амортизационной группе. При этом согласно Классификации к третьей амортизационной группе относятся "Трубопроводы технологические (внутрицеховые и наружные)" (код 220.41.20.20.901).
В свою очередь, к трубопроводам технологическим относятся трубопроводы в пределах промышленных предприятий, по которым транспортируется сырье, полуфабрикаты и готовые продукты, пар, вода, топливо, реагенты и другие вещества, обеспечивающие ведение технологического процесса и эксплуатацию оборудования, а также межзаводские трубопроводы, находящиеся на балансе предприятия (п. 1.1 Межгосударственного стандарта ГОСТ 32569-2013 "Трубопроводы технологические стальные. Требования к устройству и эксплуатации на взрывопожароопасных и химически опасных производствах" (введен в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 08.04.2014 N 331-ст) (далее - ГОСТ 32569-2013)).
Следовательно, если введенный в эксплуатацию трубопровод соответствует понятию трубопроводы технологические и такие трубопроводы относятся к внутрицеховым или наружным, то организация, основываясь на заключении технических специалистов, вправе отнести рассматриваемый объект к третьей амортизационной группе со сроком службы 60 месяцев.
В этом случае, на наш взгляд, выполнятся требования п. 2 ст. 258 НК РФ, согласно которым срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с Классификацией. Обращаем Ваше внимание, что согласно Классификации трубопроводы наружные (кроме внутрицеховых и наружных) относятся к четвертой амортизационной группе (код 220.41.20.20.901).
Кроме того, исходя из норм ГОСТ 32569-2013 и Межгосударственного стандарта ГОСТ 32388-2013 "Трубопроводы технологические. Нормы и методы расчета на прочность, вибрацию и сейсмические воздействия" (введен в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 03.04.2014 N 304-ст)) срок службы технологического трубопровода исчисляется расчетным путем в порядке, предусмотренном названными стандартами.
Поэтому считаем, что если строительство рассматриваемого трубопровода следовало производить на основании названных стандартов, то подтверждением срока полезного использования кроме заключения технических специалистов также будет служить расчет срока службы трубопровода, произведенный в соответствии с названными стандартами. При этом срок службы отражается в техническом либо в проектном паспорте.
Также необходимо отметить, что в действующую редакцию Классификации с 1 января 2017 года были внесены изменения в связи с вступлением в силу с 1 января 2017 года ОК 013-2014 (СНС 2008) "Общероссийский классификатор основных фондов" (принят и введен в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст, далее - ОКОФ) (смотрите Пояснительную записку к проекту Постановления Правительства Российской Федерации "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1" (подготовлен Минэкономразвития России 08.06.2016)).
Таким образом, Классификация разработана на основании ОКОФ.
При этом в ОКОФ с 1 августа 2017 года приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 04.07. 2017 N 631-ст внесены изменения (смотрите Изменение 3/2017 Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008)). Согласно внесенным изменениям код 220.41.20.20.901 "Трубопроводы технологические" из ОКОФ аннулирован. При этом в ОКОФ с 1 августа внесены новые коды, в том числе код 220.42.21.12.140 "Трубопровод технологический", код 220.42.21.12.110 "Трубопровод местный для воды (водопровод)", 220.42.21.12.190 "Трубопроводы местные прочие".
Причем в Классификацию изменения не внесены. Проект о внесении изменений в Классификацию нам обнаружить не удалось. Предугадать к какой амортизационной группе будут отнесены трубопроводы технологические после внесения соответствующих изменений в Классификацию невозможно.
На наш взгляд, учитывая, что нормы п. 2 ст. 258 НК РФ обязывают налогоплательщика устанавливать амортизационную группу с учетом Классификации, организация вправе отнести рассматриваемый объект к третьей амортизационной группе (при условии, что позволяют технические характеристики трубопровода) на основании действующей редакции Классификации.
При этом присвоить рассматриваемому объекту код ОКОФ 220.41.20.20.901 в данной ситуации, по нашему мнению, не представляется возможным, так как на дату введения объекта основного средства в эксплуатацию такой код исключен из ОКОФ. Поэтому организация вправе присвоить вводимому объекту один из выше названных кодов, которые включены в действующую редакцию ОКОФ. Подтверждением нашего мнения является постановление АС Московского округа от 05.09.2016 N Ф05-12468/16, в котором судом установлено, что срок полезного использования устанавливается с учетом Классификации, действующей на дату ввода объекта в эксплуатацию.
В отношении наличия судебной практики по данному вопросу сообщаем следующее.
Как показывает анализ судебной практики, при рассмотрении правомерности определения срока полезного использования и принадлежности к амортизационной группе суды исходят из фактических обстоятельств каждой конкретной ситуации. Например, в постановлении АС Московского округа от 19.08.2016 N Ф05-11842/16 суд согласился с налоговым органом, что общество неверно определило срок полезного использования объекта основного средства, не приняв во внимание гарантийный срок, установленный изготовителем. Напомним, что неверное определение срока полезного использования объекта может привести к занижению налога на прибыль и налога на имущество организаций (смотрите дополнительно Информацию ФНС России от 20.07.2017 "Характерные нарушения законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проведения налоговых проверок").
Отметим, что обнаружить решения судов по ситуациям, подобным указанным в вопросе, нам не удалось.
При этом обратите внимание, что на практике вызывает затруднения идентификация основного средства, состоящего из множества частей, способных функционировать самостоятельно, но объединенных в одну технологическую цепочку.
Например, в постановлении АС Поволжского округа от 14.03.2016 N Ф06-6503/16 суды пришли к выводу, что в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, учитывать их как самостоятельный инвентарный объект неправомерно. Выводы судов основаны на следующем.
Объектом классификации материальных основных фондов является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Из технологических регламентов, утвержденных обществом, следует, что технологический процесс производства продукции является непрерывным и осуществляется по одной технологической нитке, являются непрерывными и осуществляются только путем использования сооружений и оборудования в комплексе. Данные технологические регламенты содержат краткие характеристики технологического оборудования, включающие в себя отдельные виды оборудования (емкости, насосы, колонны и т.д.). Таким образом, отдельно оборудование (емкости, насосы, колонны и т.д.) для производства товара не используется. При этом исключить из технологического процесса отдельные виды оборудования нельзя, поскольку это приведет к нарушению технологического процесса и нарушению производства товара. Отдельные виды оборудования (емкости, насосы, колонны и т.д.) не предназначены для выполнения своих функций отдельно от основного объекта, то есть являются конструктивно-связанными и составляют с ним единое целое. Они не могут быть изъяты или заменены без нарушения технологического производства или полной остановки основного средства. Отметим, что определением ВС РФ от 06.06.2016 N 306-КГ16-7439 обществу отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ.
В постановлении АС Московского округа от 02.08.2016 N Ф05-10590/16 судами также определено, что все приспособления (комплектующие, детали и т.п.) стандартной комплектации основного средства, представляющие собой комплекс конструктивно сочлененных и функционально взаимосвязанных материальных объектов и способные выполнять свои функции в качестве средств труда только в составе комплекса, необходимо учитывать в целях налогообложения отдельным единым объектом амортизируемого имущества. К аналогичному выводу пришли суды в постановлении АС Поволжского округа от 22.07.2016 N Ф06-10589/16.
В постановлении АС Западно-Сибирского округа от 28.06.2016 N Ф04-2344/16 суды пришли к выводу, что выделение отдельного объекта амортизируемого имущества в качестве единицы учета в целях налогообложения прибыли возможно на основе анализа функционального содержания его использования (способности выполнения функций каждого из составляющих его компонентов по отдельности, их функциональной или конструктивной взаимосвязи и т.п.).
Таким образом, если исключение трубопровода подачи воды из скважины в отделение водоподготовки не приведет к нарушению процесса изготовления продукции и такой объект основного средства способен выполнять свои функции в качестве средства труда отдельно, то срок полезного использования по такому объекту определяется индивидуально. В ином случае такой объект должен учитываться в составе объекта, с которым трубопровод связан конструктивно.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Амортизация в целях налогообложения прибыли;
- Энциклопедия решений. Амортизационные группы в целях налогообложения прибыли. Классификация основных средств;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет амортизации основных средств;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет основных средств и вложений во внеоборотные активы.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

27 сентября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.