Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В целях налогообложения прибыли доплата до размера оклада при оплате больничного листа работникам должна быть предусмотрена в коллективных и (или) трудовых договорах.
По нашему мнению, решение налогоплательщика учитывать в расходах рассматриваемую доплату только на основании приказа руководителя с большой долей вероятности может привести к претензиям со стороны налоговых органов.

Обоснование вывода:
В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, а также трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Несмотря на то, что перечень расходов на оплату труда, приведенный в ст. 255 НК РФ, не является исчерпывающим, суммы доплат работникам до размера оклада при временной нетрудоспособности могут быть учтены в расходах в целях налогообложения только согласно п. 25 ст. 255 НК РФ, то есть как другие виды расходов, произведенных в пользу работника. Однако такие доплаты обязательно должны быть предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами. Других вариантов НК РФ не предусматривает.
На это условие неоднократно обращали внимание финансовое и налоговое ведомства (смотрите, например, письма Минфина России от 09.02.2011 N 03-03-06/2/30, от 08.12.2010 N 03-03-06/2/209, от 03.08.2010 N 03-03-06/1/508, от 27.07.2010 N 03-03-06/1/487, от 22.03.2010 N 03-03-06/1/158, от 23.12.2009 N 03-03-05/248, УФНС России по г. Москве от 03.03.2010 N 16-15/022064@ и другие).
Как указал Минфин России в письме от 15.12.2010 N 03-03-06/2/212, если указанные выплаты не отражены в трудовых и (или) коллективных договорах, такие расходы в целях налогообложения прибыли не учитываются.
Исходя из ст. 8 ТК РФ работодатели, в соответствии с трудовым законодательством и коллективными договорами, соглашениями, могут принимать локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права. При этом принимаемые локальные нормативные акты не могут ухудшать положение работников по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями.
К сожалению, судебная практика по рассматриваемому вопросу скудна.
Вместе с тем суды также обращают внимание на норму п. 25 ст. 255 НК РФ при отнесении к расходам на оплату труда других расходов, произведенных в пользу работников, если они предусмотрены трудовым договором (или) коллективным договором (постановления ФАС Московского округа от 29.02.2008 N КА-А40/1094-08, ФАС Северо-Западного округа от 09.10.2007 N А13-42/2007).
В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 25.07.2005 N А56-22342/04 судом признана правомерной выплата денежных сумм работникам предприятия на основании приказов генерального директора. Однако, несмотря на то, что данные выплаты не были предусмотрены в трудовых договорах сотрудников, они были закреплены в коллективных положениях. Следовательно, налогоплательщиком не нарушены требования п. 25 ст. 255 НК РФ.
В постановлении Восьмого арбитражного апелляционного суда от 24.08.2010 N 08АП-5393/2010 при споре о налогообложении компенсации суд также обратил внимание на то, что надбавка была предусмотрена коллективным договором.
Решение, принятое в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.03.2007 N А19-15320/06-15-Ф02-1153/2007-С1 в части расходов на компенсацию иногороднему работнику затрат на проживание, также было основано на обязанности работодателя, закрепленной в трудовом договоре.
Как видим, работодатель может производить дополнительные выплаты сотрудникам, улучшающие их положение по сравнению с установленными нормами трудового законодательства или трудовых договоров, на основании локального нормативного акта или приказа руководителя. Однако в целях признания расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль важно отражение таких выплат именно в трудовых и (или) коллективных договорах.
По нашему мнению, решение налогоплательщика учитывать в расходах рассматриваемую доплату на основании приказа по организации без отражения такого условия в трудовых или коллективных договорах с большой долей вероятности может привести к претензиям со стороны налоговых органов.

Рекомендуем ознакомиться с Энциклопедией хозяйственных ситуаций. Доплата до фактического заработка к пособию по временной нетрудоспособности (подготовлена экспертами компании "Гарант").

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

18 января 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.