Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организация, раскрывающая финансовую отчетность в соответствии с требованиями МСФО и Федерального закона от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности" в добровольном порядке, вправе руководствоваться положениями п. 7 ПБУ 1/2008 при формировании своей учетной политики, т.е. она вправе не применять способ ведения бухгалтерского учета, установленный федеральным стандартом бухгалтерского учета, когда такой способ приводит к несоответствию учетной политики организации требованиям МСФО.
При этом организация обязывается дополнительно раскрывать в учетной политике, какие именно способы ФСБУ не соответствуют МСФО и каким образом они нарушаются в случае применения требований МСФО.

Обоснование позиции:
На основании ч. 1.1 ст. 30 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) в редакции Федерального закона от 18.07.2017 N 160-ФЗ, Положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Минфином РФ, признаются федеральными стандартами бухгалтерского учета (ФСБУ).
Приказом Минфина России от 28.04.2017 N 69н в п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (далее - ПБУ 1/2008) внесены изменения, в соответствии с которыми указанный пункт изложен в новой редакции. Изменения в ПБУ 1/2008 вступили в силу с 06.08.2017.
Так, в соответствии с новой редакцией п. 7 ПБУ 1/2008 учет конкретного объекта бухгалтерского учета ведется способом, установленным федеральным стандартом бухгалтерского учета. В случае, если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета федеральный стандарт бухгалтерского учета допускает несколько способов ведения бухгалтерского учета, организация осуществляет выбор одного из этих способов, руководствуясь п.п. 5, 5.1 и 6 ПБУ 1/2008.
При этом организация, которая раскрывает составленную в соответствии с МСФО консолидированную финансовую отчетность или финансовую отчетность организации, не создающей группу, вправе при формировании учетной политики руководствоваться федеральными стандартами бухгалтерского учета с учетом требований Международных стандартов финансовой отчетности.
В частности, такая организация вправе не применять способ ведения бухгалтерского учета, установленный федеральным стандартом бухгалтерского учета, когда такой способ приводит к несоответствию учетной политики организации требованиям Международных стандартов финансовой отчетности.
Из буквального прочтения данной нормы следует, что в общем случае учет конкретных объектов бухгалтерского учета организация ведет в соответствии со способом, установленным ФСБУ. Если ФСБУ допускает несколько способов учета конкретного объекта бухгалтерского учета, то организация осуществляет выбор такого объекта в соответствии с требованиями ПБУ 1/2008 и закрепляет его в своей учетной политике.
При этом, если организация раскрывает свою консолидированную финансовую отчетность или финансовую отчетность организации, не создающей группу, составленную в соответствии с требованиями МСФО, то такая организация вправе руководствоваться ФСБУ в части, не противоречащей требованиям МСФО. В противном случае организация вправе руководствоваться требованиями МСФО.
Порядок формирования консолидированной финансовой отчетности, составляемой по требованиям МСФО, регулируется Федеральным законом от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности" (далее - Закон N 208-ФЗ).
Указанный документ устанавливает требования в части составления, представления и публикации отчетности по МСФО, которые организации, подпадающие под сферу его действия, должны выполнить, касающиеся, в частности, сроков представления и публикации, порядка публикации, порядка подписания, обязательных адресатов, языка представления, валюты представления и др.
Перечень организаций, подпадающих под требования Закона N 208-ФЗ, определен в ст. 2 указанного Закона N 208-ФЗ.
Следовательно, не все организации, формирующие финансовую отчетность в соответствии с МСФО, обязаны соблюдать требования Закона N 208-ФЗ. Иными словами, составление отчетности по МСФО на добровольной основе не требует соблюдения от компаний требований, предусмотренных Законом N 208-ФЗ.
Вместе с тем в рассматриваемой ситуации организация добровольно принимает на себя обязательства по раскрытию финансовой отчетности по требованиям МСФО и соблюдает при этом требования Закона N 208-ФЗ.
Нормы Закона N 208-ФЗ не содержат ограничений для организаций, прямо не определенных в указанном законе, по добровольному применению его положений, в том числе в части добровольного раскрытия финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО.
Пункт 7 ПБУ 1/2008 также не содержит ограничений или специальных указаний для организаций, которые раскрывают финансовую отчетность по МСФО и требованиями Закона N 208-ФЗ именно в добровольном порядке.
В связи с чем полагаем, что в рассматриваемой ситуации организация, раскрывающая финансовую отчетность в соответствии с требованиями МСФО и Федерального закона от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности" в добровольном порядке, вправе руководствоваться положениями п. 7 ПБУ 1/2008 при формировании своей учетной политики.
Приказом Минфина России от 28.04.2017 N 69н введена последовательность использования различных источников при разработке способа ведения бухгалтерского учета. В качестве источника первой очереди применяются Международные стандарты финансовой отчетности по аналогичным вопросам. При этом, как следует из п. 20.1 ПБУ 1/2008, организация, формирующая учетную политику в соответствии с абз. 2 п. 7 ПБУ 1/2008, должна в отношении каждого не примененного ею способа ведения бухгалтерского учета, установленного федеральным стандартом бухгалтерского учета, описать такой способ, а также раскрыть соответствующее требование Международного стандарта финансовой отчетности и описать, каким образом это требование будет нарушено в случае применения способа ведения бухгалтерского учета, установленного федеральным стандартом бухгалтерского учета.
Более подробно о перечне всех изменений, внесенных в ПБУ 1/2008, и действиях организации по их внедрению Вы можете ознакомиться в приводимом к ознакомлению Информационном сообщении Минфина России от 02.08.2017 N ИС-учет-9.

Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Учетная политика по бухгалтерскому учету.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

19 октября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.