Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При реорганизации бюджетного учреждения путем присоединения бюджетному учреждению-правопреемнику должны быть переданы остатки, числящиеся на лицевом счете на начало года, в котором происходит реорганизация, и обороты, сложившиеся в течение этого года. При этом может быть применен счет 304 06.

Обоснование вывода:
Реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) или органа юридического лица, уполномоченного на то учредительным документом (п. 1 ст. 57 ГК РФ). При этом при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица (п. 1 ст. 58 ГК РФ).
Пунктом 281 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), предусмотрено при принятии к учету нефинансовых и финансовых активов, расчетов по обязательствам, финансового результата по передаточному акту (разделительному балансу) при реорганизации путем присоединения применение счета 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами". При этом единого порядка принятия учреждением-правопреемником информации от реорганизуемого учреждения не установлено. Следовательно, его следует разработать, согласовать необходимые корреспонденции в порядке, определенном п. 4 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, и закрепить в учетной политике учреждения (п. 6 Инструкции N 157н).
Исходя из п. 3 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н (далее - Инструкция N 33н), отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. При этом положения Инструкции N 33н не предусматривают исключений для учреждений-правопреемников. Следовательно, бюджетное учреждение-правопреемник обязано сдавать отчетность с включением в том числе данных реорганизованного учреждения с начала текущего года по дату реорганизации.
Фактически при реорганизации бюджетного учреждения в форме присоединения происходит перечисление остатков средств с его лицевого счета на счет бюджетного учреждения-правопреемника. В то же время в бухгалтерском учете должны быть отражены прием-передача остатков на лицевом счете реорганизуемого учреждения на начало года, а также поступлений, выбытий текущего года. Необходимость приема-передачи остатков на начало года и оборотов по счетам реорганизуемого бюджетного учреждения также подтверждается разъяснениями специалистов финансового ведомства, приведенных в письме Минфина России от 18.10.2013 N 02-06-10/43734*(1).
Передача остатков с лицевого счета реорганизуемого учреждения на лицевой счет бюджетного учреждения-правопреемника осуществляется в порядке, установленном финансовым органом.
Реорганизация бюджетного учреждения является одним из случаев закрытия соответствующего лицевого счета. В частности, на федеральном уровне такой порядок определен приказом Федерального казначейства от 17.10.2016 N 21н (далее - Приказ N 21н).
Орган Федерального казначейства по месту открытия лицевого счета учреждению, деятельность которого в результате реорганизации в форме присоединения, слияния или разделения прекращается, обеспечивает (п. 2 письма Минфина России и Федерального казначейства от 28.04.2017 NN 09-07-08/26557, 07-04-05/05-392):
- перечисление в установленном Приказом N 21н порядке остатков денежных средств, отраженных на лицевых счетах учреждений, прекращающих свою деятельность, на соответствующие лицевые счета учреждения, являющегося в результате реорганизации правопреемником;
- списание в полном объеме показателей, отраженных на лицевых счетах учреждения, прекращающего свою деятельность, учреждению - правопреемнику, на основании Акта приемки-передачи показателей лицевого счета, открытого организации, бюджетному (автономному) учреждению (код формы по КФД 0531961) (далее - Акт приемки-передачи (код формы по КФД 0531961)) и закрытие лицевых счетов учреждения, прекращающего свою деятельность.
В результате реорганизации бюджетного учреждения путем присоединения осуществляется не только перечисление денежных средств на лицевые счета учреждения-правопреемника, но и передача всех операций (поступлений, выбытий) (смотрите раздел 3 Акта приемки-передачи (код формы по КФД 0531961) и п. 53 Методических рекомендаций, доведенных письмом Федерального казначейства от 29.12.2016 N 07-04-05/05-1051).
Следовательно, документом, на основании которого в бухгалтерском учете отражается прием-передача остатков на лицевом счете реорганизуемого учреждения на начало года, а также поступление, выбытие текущего года, является Акт приема-передачи показателей лицевого счета, формируемый в порядке, определяемом конкретным финансовым органом. Бухгалтерские записи по передаче-принятию остатков по лицевому счету отражаются в учете на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) с приложением Акта приема-передачи показателей лицевого счета датой:
- выбытия средств с лицевого счета реорганизуемого бюджетного учреждения;
- поступления средств на лицевой счет бюджетного учреждения-правопреемника.
Таким образом, перенос остатков на лицевом счете на начало года реорганизации, а также перенос оборотов текущего года, в котором произошла реорганизация, может быть осуществлен с применением счета 304 06. Конкретные бухгалтерские записи должны быть согласованы в порядке п. 4 Инструкции N 174н. В итоге на счете 201 11 сформируются остатки, которые должны соответствовать Отчету о состоянии лицевого счета бюджетного учреждения, а перенесенные остатки на начало года и обороты позволят сформировать корректную отчетность у учреждения-правопреемника.
Соответственно, в учете реорганизуемого учреждения могут быть отражены следующие записи:
1. Дебет 0 304 06 830 Кредит 0 201 11 610 - отражена передача остатков на начало года, в котором производится реорганизация;
2. Дебет 0 304 06 830 Кредит 0 201 11 610 - отражена передача дебетовых оборотов;
3. Дебет 0 201 11 510 Кредит 0 304 06 730 - отражена передача кредитовых оборотов.
В учете учреждения-правопреемника могут быть отражены следующие записи:
1. Дебет 0 201 11 510 Кредит 0 304 06 730 - отражено принятие остатков, сложившихся у реорганизуемого учреждения на начало года, в котором производится реорганизация;
2. Дебет 0 201 11 510 Кредит 0 304 06 730 - отражено принятие дебетовых оборотов;
3. Дебет 0 304 06 830 Кредит 0 201 11 610 - отражено принятие кредитовых оборотов.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

10 ноября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) В рассматриваемом письме предлагается применять для перенесения остатков и оборотов счета 401 30 и 304 06 соответственно. Однако данное письмо давало разъяснения на момент, когда в Инструкцию N 157н не было внесено прямой нормы, регламентирующей применение при реорганизации счета 304 06.