Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Вклад в имущество ООО подлежит отражению в бухгалтерском учете общества по кредиту счета учета добавочного капитала. Одновременно делается запись по дебету счета учета имущества.
Доходы в виде имущества, которые были переданы ООО в целях увеличения чистых активов, освобождаются от налогообложения.
При передаче векселей в качестве вклада в имущество ООО у учредителей - физических лиц налогооблагаемых доходов не возникает.
Документом, содержащим сведения о размере чистых активов ООО, может быть расчет, подписанный уполномоченными лицами организации.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет в ООО

В бухгалтерском учете безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) имущественные права признаются в составе прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99)), за исключением вкладов участников (собственников имущества), поскольку согласно п. 2 ПБУ 9/99 увеличение экономических выгод организации в результате поступления активов, приводящее к увеличению капитала этой организации, в виде вклада участников (собственников имущества) не признается доходом.
По мнению финансового ведомства (письма Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18, от 13.04.2005 N 07-05-06/107), вклад в имущество ООО подлежит отражению в бухгалтерском учете этого ООО по дебету счетов учета имущества и кредиту счета учета добавочного капитала исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция).
Позднее аналогичная методика учета нашла отражение в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год (приложение к письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875).
Долговые ценные бумаги, к которым относятся и векселя, согласно п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (далее - ПБУ 19/02), относятся к финансовыми вложениями организации.
Инструкцией для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы предназначен счет 58 "Финансовые вложения".
Векселя могут быть приняты к учету по дебету счета 58 при их соответствии требованиям, перечисленным в п. 2 ПБУ 19/02.
И если в отношении полученных векселей не соблюдается хотя бы одно из условий, обозначенных п. 2 ПБУ 19/02 (например, вексели не способны принести организации экономические выгоды (доход)), поступившие в организацию от учредителей вексели необходимо отражать не в составе финансовых вложений по дебету счета 58, а по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Если Ваша организация примет решение буквально следовать указаниям финансового ведомства, то в учете будет сделана следующая запись (при условии, что в отношении полученных векселей выполняются условия, перечисленные в п. 2 ПБУ 19/02):
Дебет 58, субсчет "Долговые ценные бумаги" Кредит 83
- учтены вексели, полученные от участников с целью увеличения чистых активов общества.
Мы придерживаемся позиции, что в анализируемой ситуации возможно использование счета 75 "Расчеты с учредителями", поскольку он предназначен именно для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации.
В этом случае в учете ООО будут сделаны следующие записи:
Дебет 75 Кредит 83
- отражена задолженность учредителей по внесению вклада в имущество общества с целью увеличения чистых активов;
Дебет 58, субсчет "Долговые ценные бумаги" Кредит 75
- учтены вексели, полученные от участников с целью увеличения чистых активов общества.
При этом, на наш взгляд, приведенный порядок учета применим как в случае передачи собственных векселей учредителей, так и в случае передачи векселей третьих лиц.

Налогообложение ООО

В соответствии с пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения организации, применяющие УСН, не учитывают доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
Так, согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.
Из буквального прочтения данной нормы следует, что для применения освобождения от налогообложения доля участника в уставном капитале должна быть более 50%.
В Вашем случае доля в уставном капитале каждого из участников составляет 50%. Следовательно, для применения ООО в отношении полученных векселей положений пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ оснований не имеется.
В свою очередь, из пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ следует, что в целях налогообложения не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками.
При использовании этой нормы не имеет значения, какой долей в уставном капитале обладает участник, передающий обществу помощь в рассматриваемых целях (письма Минфина России от 08.12.2015 N 03-03-06/1/71620, от 20.04.2011 N 03-03-06/1/257, ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19653, от 23.05.2011 N АС-4-3/8157@). При получении помощи от учредителей основанием для применения пп 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ могут быть только документы, подтверждающие цель внесения имущества - увеличение чистых активов (письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-03-06/1/160).
Учитывая изложенное, считаем, что если учредители ООО примут решение передать векселя (свои или третьих лиц) ООО в целях увеличения чистых активов, то у ООО, применяющего УСН, не возникнет налогооблагаемого дохода на основании пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (письма Минфина России от 24.02.2015 N 03-11-06/2/9035, от 20.02.2012 N 03-11-06/2/26).

Налогообложение у учредителей

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
При этом ст. 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Вместе с тем пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ устанавливает, что не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, имеются в виду вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ).
Принимая во внимание изложенное, считаем, что при передаче векселей (собственных или третьих лиц) в качестве вклада в имущество ООО дохода, подлежащего налогообложению, у учредителей общества не возникает.
В части документов, содержащих сведения о размере чистых активов юридического лица, сообщаем.
В настоящее время действует Порядок определения стоимости чистых активов, утвержденный приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н (далее - Порядок). Согласно п.п. 1 и 2 Порядка его положения применяются и обществами с ограниченной ответственностью.
Однако ни Порядок, ни Федеральный закон от 03.07.2016 N 230-ФЗ не определяют документ (документы), содержащий сведения о размере чистых активов ООО.
Разъяснений уполномоченных органов по данному вопросу нами также не обнаружено.
Из материалов арбитражной практики (смотрите, например, постановления АС Уральского округа от 26.01.2017 N Ф09-10743/16 по делу N А60-50786/2015, АС Московского округа от 05.07.2016 N Ф05-7754/16 по делу N А40-205550/2014, АС Поволжского округа от 27.11.2015 N Ф06-1967/15 по делу N А12-36555/2014) следует, что судьи в качестве соответствующего документа рассматривают расчет (бухгалтерскую справку) стоимости чистых активов.
На основании частей 1, 3 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" можно сделать вывод, что такой расчет (бухгалтерская справка), составленный в произвольной форме, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.

Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Чистые активы ООО.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

8 ноября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.