Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В отношении приобретенных мульти-сплит-систем в автономном учреждении может быть принято одно из следующих решений:
- о принятии к учету мульти-сплит-системы в качестве единого инвентарного объекта;
- о принятии к учету в качестве самостоятельных инвентарных объектов отдельных блоков системы кондиционирования воздуха в качестве оборудования единой функционирующей системы.
В случае, если учреждением принято решение об учете системы кондиционирования воздуха в качестве единого инвентарного объекта (обособленного комплекса конструктивно сочлененных предметов), операция по выбытию отдельных его составляющих может быть отражена в качестве частичной ликвидации объекта основных средств. Порядок определения подлежащей списанию суммы амортизации при частичной ликвидации объекта основных средств следует закрепить в учетной политике учреждения.

Обоснование вывода:
1. В соответствии с положениями п. 34 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н) решение вопросов о принятии к учету в составе того или иного вида нефинансовых активов находится в компетенции постоянно действующей в учреждении комиссии по поступлению и выбытию активов (далее - Комиссия). При принятии данного решения Комиссия руководствуется п.п. 38, 39, 41, 45 Инструкции N 157н с учетом конкретных характеристик объектов нефинансовых активов. Соответствующее решение уполномоченных должностных лиц, входящих в состав Комиссии, должно быть основано на их профессиональном (субъективном) суждении.
Согласно положениями п. 45 Инструкции N 157н инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов. При наличии у одного конструктивно сочлененного объекта нескольких частей - основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Кроме того, в качестве самостоятельных инвентарных объектов подлежит учету оборудование единых функционирующих систем, установленных в здании и являющихся его частью. Перечень указанных систем, содержащийся в абзаце седьмом п. 45 Инструкции N 157н, исчерпывающим не является, как и перечень приборов и устройств таких систем, принимаемых в учету в качестве самостоятельных инвентарных объектов. Учитывая, что в числе указанных системам прямо поименованы вентиляционные устройства общесанитарного назначения, не исключено, что Комиссией может быть принято решении об отнесении смонтированной в здании системы кондиционирования воздуха к единой функционирующей системе и о принятии в качестве самостоятельных инвентарных объектов оборудования указанной системы.
Отметим, что специалисты финансового ведомства, исходя из разъяснений, содержащихся в письме Минфина России от 21.09.2017 N 02-06-10/61195, не исключают возможности принятия к учету в качестве самостоятельного инвентарного объекта комплекта оборудования единой функционирующей системы.
2. В силу определенных обстоятельств, при эксплуатации учреждением сложных объектов основных средств, состоящих из нескольких составных частей, но учитываемых в бухгалтерском учете в качестве единого инвентарного объекта, может возникнуть необходимость в частичной ликвидации основного средства, например, из-за выхода из строя одного из блоков сплит-системы. Частичная ликвидация представляет собой процесс ликвидации каких-либо составных частей объекта в связи с их непригодностью или нецелесообразностью для дальнейшего использования. При этом необходимо проводить четкую границу в отношении понятий "частичная ликвидация", "разукомплектация", "ремонт" и "модернизация" объекта основного средства.
В соответствии с п. 23 Инструкции N 157н принятие к учету объекта основного средства отражается по первоначальной (фактической) стоимости. Изменение первоначальной (балансовой) стоимости объекта может осуществляться в том числе в случае частичной ликвидации (п. 27 Инструкции N 157н). Поэтому при частичной ликвидации объекта основного средства его первоначальная (фактическая) стоимость уменьшается на стоимость выбывших из его состава частей.
При частичной ликвидации выбывает не весь объект основных средств, а только его часть. В рассматриваемой ситуации у учреждения не должно возникнуть проблем с определением стоимости выбываемой части объекта, так как стоимость блоков мульти-сплит-системы указана в документах, представленных поставщиком. Порядок определения подлежащей списанию суммы амортизации при частичной ликвидации объекта основных средств следует закрепить в учетной политике учреждения. Для конкретной ситуации наиболее оптимальным вариантом может быть определение амортизации пропорционально стоимости блоков сплит-системы, указанной поставщиком.
Таким образом, в соответствии с п. 12 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н, в бухгалтерском учете автономного учреждения ликвидацию части объекта основного средства, являющегося единицей инвентарного учета, можно отразить следующими корреспонденциями счетов:
1. Дебет 0 104 ХХ 000*(1) Кредит 0 101 ХХ 000
- отражено списание части первоначальной стоимости инвентарного объекта при частичной ликвидации;
2. Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 101 ХХ 000
- отражено списание части начисленной на дату частичной ликвидации суммы амортизации.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Емельянова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

22 ноября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

------------------------------------------------------------------------
*(1) Если в разрядах 22, 23 номера счета бухгалтерского учета здесь и далее указано "ХХ" или "Х", то при формировании бухгалтерских записей должны применяться код группы, код вида синтетического счета объекта учета, соответствующие экономическому содержанию конкретной операции.