Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете организации-арендатора расходы на осуществление кадастровых работ могут быть отражены либо в составе расходов по обычным видам деятельности, либо в составе прочих расходов организации.
В налоговом учете организации рассматриваемые расходы могут быть отражены в составе расходов, учитываемых в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ) государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с ГК РФ.
Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права.
На основании п. 1 ст. 13 Закона N 122-ФЗ регистрирующий орган проводит правовую экспертизу представленных на государственную регистрацию документов.
Согласно п. 2 ст. 16 Закона N 122-ФЗ к заявлению о государственной регистрации прав должны быть приложены документы, необходимые для ее проведения.
Перечень документов, необходимых для государственной регистрации наличия, возникновения, прекращения, перехода, ограничения (обременения) прав на недвижимое имущество и сделок с ним, установленный ст. 17 Закона N 122-ФЗ, включает в себя, в частности, документы, которые в соответствии с законодательством РФ подтверждают наличие, возникновение, прекращение, переход, ограничение (обременение) прав.
В силу ст. 18 Закона N 122-ФЗ документы, устанавливающие наличие, возникновение, прекращение, переход, ограничение (обременение) прав на недвижимое имущество и представляемые на государственную регистрацию прав, должны соответствовать требованиям, предусмотренным законодательством РФ, и отражать информацию, необходимую для государственной регистрации прав на недвижимое имущество в Едином государственном реестре прав.
Из п. 1 ст. 25 Закона N 122-ФЗ следует, что право собственности на созданный объект недвижимого имущества регистрируется на основании правоустанавливающего документа на земельный участок, на котором расположен этот объект недвижимого имущества, а также разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, если в соответствии с законодательством РФ требуется получение такого разрешения.
В свою очередь, в соответствии с п. 1 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ линии электропередач, автомобильные дороги, железнодорожные линии, линейно-кабельные сооружения связи, водопроводы, нефтепроводы, газопроводы и иные трубопроводы относятся к линейным объектам, которые являются объектами капитального строительства.
На основании абз. 10 ст. 3 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике" объектами электросетевого хозяйства являются линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование.
Опоры линии электропередач, сваи под установку опор линии электропередач являются конструктивными элементами воздушных линий, то есть входят в состав линейного объекта.
Смотрите также постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 02.11.2016 N 10АП-14515/16, постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2015 N 18АП-964/15.
Таким образом, на основе вышеизложенного представляется возможным сделать вывод, что расходы, которые несет организация по проведению специализированной организацией кадастровых работ по образованию части объекта основных средств, связаны с необходимостью получения специального документа, который в соответствии с требованиями законодательства необходимо представить в регистрирующий орган для осуществления регистрации договора аренды.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
Согласно п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.
Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Соответственно, расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, признаются прочими.
На основании п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
В силу п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
В рассматриваемой ситуации, если услуги специализированной организации на проведение кадастровых работ по образованию части объекта основных средств напрямую не связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг, то они должны быть отражены в бухгалтерском учете организации-арендатора в составе прочих расходов записью:
Дебет 91 Кредит 60 (76)
- отражены расходы на проведение кадастровых работ по образованию части объекта основных средств.
Следовательно, если такие расходы связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг, то такие расходы должны быть отражены в бухгалтерском учете организации в составе расходов по обычным видам деятельности, в следующем порядке:
Дебет 20 Кредит 60
- отражены расходы по оплате услуг организации на проведение кадастровых работ по образованию части объекта основных средств;
Дебет 19 Кредит 60
- отражена предъявленная сумма НДС;
Дебет 68 "НДС" Кредит 19
- принята к вычету предъявленная сумма НДС.
В бухгалтерском учете организации рассматриваемые расходы отражаются на основании следующих первичных документов:
- договор на оказание работ (услуг);
- акт об оказанных услугах (проведенных работах) и другие документы, подтверждающие их оказание специализированной организацией;
- платежные документы об оплате соответствующих услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового учета.

Налоговый учет

В соответствии с пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:
- платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами;
- платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах;
- оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества;
- оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.
Таким образом, полагаем, что в рассматриваемой ситуации платежи за проведение специализированной организацией кадастровых работ по образованию части объекта основных средств в целях дальнейшей регистрации договора аренды 4-х опор (столбов) высоковольтных линий, расположенных на чужих земельных участках непосредственно связаны с его заключением и предшествуют его заключению, соответственно, их сумма подлежит учету при формировании налогооблагаемой прибыли в составе прочих расходов.
Вместе с тем в силу пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ перечень прочих расходов, связанных с производством и/или реализацией, и внереализационных расходов является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), что позволяет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на иные экономически оправданные расходы.
Согласно п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе их относить.
В письмах Минфина России от 26.01.2015 N 03-03-06/1/2170, от 04.06.2013 N 03-03-06/1/20327, от 11.02.2011 N 03-03-06/1/89, от 21.09.2009 N 03-03-06/1/603 указано, что расходы на оплату услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета объектов недвижимости, оплату регистрационного сбора и расходов по изготовлению техпаспорта, учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли, если они произведены в рамках осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и документально подтверждены.
Соответственно, необходимо учитывать, что в силу п. 1 ст. 252 НК РФ по общему правилу расходы признаются в целях налогообложения прибыли в том числе при условии их экономической оправданности.
При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В налоговом законодательстве понятие экономической оправданности затрат не раскрывается.
Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения прибыли полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.
В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
Бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы (смотрите определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, N 366-О-П).
В судебной практике отмечается, что затраты обоснованы, когда характер и экономическое содержание затрат позволяют установить их связь с обязанностями организации, условиями договора или положениями закона (постановление ФАС Уральского округа от 27.10.2004 N Ф09-4454/04АК).
В других судебных решениях указывается, что экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов должна определяться хозяйственной деятельностью предприятия, направленной на получение дохода (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28.04.2004 N Ф04/2234-465/А46-2004, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2008 N 04АП-588/08).
По мнению судей, связь затрат с хозяйственной деятельностью налогоплательщика является условием их учёта в расходах при налогообложении (постановления ФАС Центрального округа от 08.09.2009 N А35-7111/07-С15, ФАС Северо-Западного округа от 18.06.2004 N А56-32759/03).
В свою очередь, в постановлении АС Поволжского округа от 12.12.2014 N Ф06-18264/13 по делу N А12-16466/2014 указывается, что в целях подтверждения обоснованности налоговой выгоды должна быть установлена объективная предметная взаимосвязь расходов с фактами и результатами реальной предпринимательской и иной экономической деятельности.
Обобщая сказанное, по нашему мнению, можно сделать вывод, что основным условием для признания тех или иных затрат в расходах по налогу на прибыль является наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью налогоплательщика.
В рассматриваемой ситуации результаты кадастровых работ, проводимых специализированной организацией являются необходимым условием для осуществления регистрации договора аренды в регистрирующем органе. А заключение этого договора и его исполнение непосредственно связано с предпринимательской деятельностью вашей организации.
В связи с чем полагаем, что расходы организации-арендатора на осуществление таких работ являются экономически обоснованными и учитываемыми в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Рекомендуем Вам ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Платежи, связанные с кадастровым учетом, оценкой и регистрацией прав на недвижимость (в целях налогообложения прибыли).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

22 декабря 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.