Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Акционерное общество в рассматриваемой ситуации будет обязано восстановить объявленные и невостребованные дивиденды за 2016 год в составе нераспределенной прибыли не ранее 2020 года.
В анализируемой ситуации АО имеет право внести сумму невостребованных дивидендов в депозит нотариуса, однако не обязано это делать.
В течение трех лет с даты принятия решения о выплате дивидендов сумма невостребованных дивидендов должна числиться на счете 75 "Расчеты с учредителями" или на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Отражение невостребованных дивидендов на забалансовом счете не предусмотрено.

Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 44 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) сведения о каждом зарегистрированном лице, количестве и категориях (типах) акций, записанных на имя каждого зарегистрированного лица, иные сведения, предусмотренные правовыми актами Российской Федерации, указываются в реестре акционеров общества.
В случае смерти акционера его акции в составе наследственного имущества переходят к наследникам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил ГК РФ не следует иное (п. 1 ст. 1110 ГК РФ). Наследник, получивший акции в порядке правопреемства, становится собственником данных ценных бумаг и приобретает статус акционера общества (п. 3 ст. 1176 ГК РФ), который предполагает наличие у него определенных прав в отношении этого общества, включая право на получение части прибыли в виде дивидендов (ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг").
Лицо, не получившее объявленных дивидендов в связи с тем, что у общества или регистратора отсутствуют точные и необходимые адресные данные или банковские реквизиты, либо в связи с иной просрочкой кредитора, вправе обратиться с требованием о выплате таких дивидендов (невостребованные дивиденды) в течение трех лет с даты принятия решения об их выплате, если больший срок для обращения с указанным требованием не установлен уставом общества (в рассматриваемом случае больший срок не установлен). По истечении такого срока объявленные и невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределённой прибыли общества, а обязанность по их выплате прекращается (п. 9 ст. 42 Закона N 208-ФЗ, письмо УФНС России по г. Москве от 15.06.2010 N 16-15/062757@).
Мы видим, что высказанное в вопросе мнение о необходимости восстановления невостребованных дивидендов в составе чистой прибыли в 2017 году не соответствует требованиям действующего законодательства. На самом деле обязанность восстановления невостребованных акционерами дивидендов за 2016 год возникнет только в 2020 году (точная дата зависит от даты принятия в 2017 году решения о выплате дивидендов за 2016 год).
Относительно депозита нотариуса отметим следующее.
Действительно, должник вправе внести причитающиеся с него деньги или ценные бумаги в депозит нотариуса, а в случаях, установленных законом, в депозит суда - если обязательство не может быть исполнено должником вследствие обстоятельств, перечисленных в п. 1 ст. 327 ГК РФ. В этом случае обязанность по извещению кредитора об исполнении обязательства и по передаче полученного от должника будет лежать на нотариусе или суде (ст. 87 Основ законодательства РФ о нотариате от 11.02.1993 N 4462-I).
Соглашением, заключенным между кредитором и должником, может быть предусмотрено право либо обязанность должника внести причитающиеся с него денежные средства или ценные бумаги в депозит нотариуса независимо от наличия обстоятельств, перечисленных в ст. 327 ГК РФ (п. 1.1. ст. 327, п. 4 ст. 421 ГК РФ, ст. 87 Основ законодательства РФ о нотариате от 11.02.1993 N 4462-I).
Закон подчеркивает, что внесение денег и ценных бумаг в депозит нотариуса в случаях, предусмотренных п. 1 ст. 327 ГК РФ, является правом, а не обязанностью должника.
Таким образом, в анализируемой ситуации АО имеет право внести сумму невостребованных дивидендов в депозит нотариуса, однако не обязано это делать.
При этом внесение денежной суммы в депозит нотариуса считается исполнением обязательства (п. 2 ст. 327 ГК РФ). Поскольку обязательство по выплате дивидендов будет исполнено, отпадает необходимость восстанавливать сумму невостребованных дивидендов в составе нераспределенной прибыли АО.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н), восстановление прибыли, распределенной в пользу акционеров - физических лиц и не востребованной ими в установленные сроки, отражается следующей записью по счетам бухгалтерского учета (смотрите также письмо Минфина РФ от 27.01.2012 N 07-02-18/01):
Дебет 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов" (или Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" - в зависимости от учетной политики АО), Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
- отражено восстановление части прибыли (дивидендов), не востребованной акционерами (на основании бухгалтерской справки).
Как видим, не востребованные акционерами дивиденды в течение трех лет с даты принятия решения об их выплате в рассматриваемой ситуации должны числиться на балансовом счете 76. Таким образом, вопрос об учете невостребованных дивидендов на каком-либо забалансовом счете не актуален.

К сведению:
Сумма нераспределенной прибыли, полученной от восстановления невостребованных дивидендов, не учитывается в составе доходов для целей исчисления налога на прибыль (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина России от 21.03.2016 N 03-03-06/1/15735).

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет выплаты дивидендов (доходов участникам общества);
- Энциклопедия решений. Исполнение обязательства внесением долга в депозит.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

21 декабря 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.