Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Суммы оплаты труда, не полученные сотрудником в установленный срок не по вине работодателя, подлежат учету с применением счета 304 02 "Расчеты с депонентами". Бухгалтерские записи для отражения рассматриваемой хозяйственной ситуации бюджетному учреждению следует согласовать в порядке, предусмотренном абзацем 2 пункта 4 Инструкции N 174н.

Обоснование вывода:
Согласно абз. 4 п. 129 Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н), перечисление заработной платы на банковскую карту сотрудника отражается бухгалтерской записью по дебету счета 0 302 11 000 "Расчеты по заработной плате" в корреспонденции с кредитом счета 0 201 11 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства".
В рассматриваемой ситуации платежное поручение на перечисление денежных средств вместе с реестром было передано банку своевременно. Однако денежные средства на банковскую карту сотрудника не поступили и вернулись обратно на лицевой счет, поскольку сотрудник своевременно не уведомил работодателя о смене фамилии. В таком случае можно говорить о выплатах работнику, не полученных в установленный срок не по вине работодателя.
Для учета сумм оплаты труда, пособий, пенсий, компенсаций, стипендий, не полученных в установленный срок, применяется счет 304 02 "Расчеты с депонентами" (п. 270 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), п. 137 Инструкции N 174н). Применение счета 304 02 не поставлено в зависимость от того, каким образом должны были быть выплачены средства оплаты труда - через кассу или путем зачисления на банковскую карту сотрудника. Соответственно, в данном случае счет 304 02 обоснованно должен быть применен.
В то же время бухгалтерские записи для отражения ситуации по возврату средств заработной платы, перечисленной на банковскую карту сотрудника, на лицевой счет учреждения в Инструкции N 174н отсутствуют. Прямого указания на возможность применения счета 304 02 в данном случае Инструкция N 174н также не содержит. Соответственно, бухгалтерские записи для отражения рассматриваемой хозяйственной ситуации бюджетному учреждению следует согласовать в порядке, предусмотренном абзацем 2 пункта 4 Инструкции N 174н
Бухгалтерские записи по отражению возврата заработной платы на лицевой счет, ее депонированию как не полученной в установленный срок и последующей выплате могут выглядеть следующим образом:
1) Дебет 0 201 11 510 Кредит 0 302 11 730, одновременно отражается уменьшение забалансового счета 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
- возвращена на лицевой счет сумма заработной платы, не зачисленная на банковскую карту сотрудника;
2) Дебет 0 302 11 830 Кредит 0 304 02 730
- на основании Реестра депонированных сумм (ф. 0504047) и Платежных (ф. 0504403) (Расчетно-платежных (ф. 0504401)) ведомостей отражены операции по депонированию суммы оплаты труда (п. 137 Инструкции N 174н);
3) Дебет 0 304 02 830 Кредит 0 201 34 610, 0 201 11 610, одновременно отражается увеличение забалансового счета 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
- отражена выдача депонированной заработной платы (абз. 2 п. 138 Инструкции N 174н).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сульдяйкина Валентина

Ответ прошел контроль качества

29 декабря 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.