Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. В бухгалтерском учете списание готовой продукции, безвозмездно передаваемой партнерам в виде подарков, должно осуществляться по ее фактической себестоимости, то есть по стоимости, по которой продукция ранее была принята на учет.
2. В налоговом учете Организация вообще не должна отражать списание рассматриваемой готовой продукции (подарков).

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Порядок учета готовой продукции регулируется ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания). Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (п. 2 ПБУ 5/01, п. 199 Методических указаний).
При безвозмездной передаче готовой продукции увеличения экономических выгод у Организации не происходит. Соответственно, дохода в бухгалтерском учете не возникает (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Учитывая, что расходы в виде стоимости безвозмездно переданной готовой продукции не связаны с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), ее стоимость учитывается в составе прочих расходов Организации (п. 12 ПБУ 10/99).
Передаваемые безвозмездно материально-производственные запасы (в том числе готовая продукция) списываются с учета по фактической себестоимости, то есть по стоимости, по которой они ранее были приняты на учет (п. 132 Методических указаний).
Могут иметь место ситуации, когда физически невозможно определить, к какой партии находящихся в организации МПЗ относится реализуемая готовая продукция. В таком случае, по нашему мнению, Организация вправе установить в учетной политике иной экономически оправданный способ списания, например аналогичный порядку списания стоимости МПЗ при их отпуске в производство (п. 16 ПБУ 5/01). Поступить таким образом позволяет ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов и Инструкция), для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы". Прочие расходы учитываются на субсчете "Прочие расходы" счета 91.
В этой связи рекомендуются следующие проводки в бухгалтерском учете Организации:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 43 "Готовая продукция"
- передана партнёрам готовая продукция;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 68, субсчет "НДС"
- начислен НДС с безвозмездной передачи продукции.
В случае, если Организация применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", в учете необходимо будет отразить постоянное налоговое обязательство (п.п. 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"):
Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- начислено постоянное налоговое обязательство.

Налог на прибыль организаций

При безвозмездной передаче имущества передающая сторона не получает каких-либо экономических выгод, поэтому у нее не возникает обязанности по признанию дохода при расчете налогооблагаемой прибыли (п. 1 ст. 41, ст. 247, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 274 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 17.08.2017 N 03-03-06/1/52899, от 17.11.2016 N 03-03-06/3/67725). При этом она не вправе учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей (п. 1 ст. 252, п. 16 ст. 270 НК РФ).
Учитывая, что продукция в рассматриваемой ситуации передается партнёрам безвозмездно, Организация не сможет признать расходы в виде ее стоимости, а также расходы на ее передачу в налоговом учете (письма Минфина России от 15.12.2010 N 03-03-06/1/777, от 16.04.2009 N 03-07-08/90).
Возможность по признанию затрат в виде стоимости безвозмездно переданной продукции при выполнении всех требований п. 1 ст. 252 НК РФ имелась бы у Организации в случае их квалификации в качестве расходов на рекламу (пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе").
Однако в постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2013 N 15АП-9919/13 судьи указали следующее: стоимость образцов продукции, передаваемых конкретным лицам - дилерам, которые уже являются покупателями общества, не может быть учтена в качестве рекламы ввиду того, что определен круг получающих их лиц (смотрите также постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2017 N 09АП-4153/17, письма Минфина России от 15.12.2010 N 03-03-06/1/777, от 08.10.2008 N 03-03-06/1/567).
Понятие неопределенного круга лиц дано в письме Федеральной антимонопольной службы от 05.04.2007 N АЦ/4624, в котором разъясняется, что под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о некоем лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых направлена.
Приходим к выводу, что в рассматриваемом случае дарение готовой продукции не может рассматриваться как передача продукции в рекламных целях.
Поскольку налоговое законодательство не предусматривает признания стоимости безвозмездно переданной готовой продукции расходами в целях налогообложения прибыли, в налоговом учете Организация вообще не должна отражать списание рассматриваемой готовой продукции (подарков).

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Учет готовой продукции, переданной безвозмездно;
- Энциклопедия решений. Учет стоимости безвозмездно переданного имущества.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

12 января 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.