Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

В настоящее время в отдельных субъектах РФ действует так называемый пилотный проект ФСС РФ. В то же время из п. 2 постановления Правительства РФ от 21.04.2011 N 294 следует, что на территории Саратовской области данный проект не применяется.
Приказом Минтруда России от 10.12.2012 N 580н утверждены Правила финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (далее - Правила).
В частности, подлежат финансовому обеспечению расходы работодателя-страхователя на проведение обязательных периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (пп. "е" п. 3 Правил).
На основании п. 2 Правил финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников осуществляется страхователями в установленном порядке за счет сумм страховых взносов, подлежащих перечислению в ФСС РФ в текущем календарном году, то есть путем зачета в счет уплаты страховых взносов.
Поскольку первоначально работодатель самостоятельно финансирует проведение медосмотра работников, то данные затраты являются расходами по обычным видам деятельности (п.п. 5 и 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации", далее - ПБУ 10/99). Они признаются на дату начисления - в месяце представления медицинской организацией соответствующего документа по итогам проведения медосмотра (п. 16 ПБУ 10/99). В учете при этом делаются записи:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 60 - признаны расходы по проведению медосмотров;
Дебет 60 Кредит 51 - проведена оплата услуг медицинской организации.
Средства государственных внебюджетных фондов являются составной частью бюджетной системы РФ (абзацы 2, 3 ст. 10, ст. 13 БК РФ).
В этой связи считаем, что средства финансового обеспечения, в том числе в форме уменьшения обязательств по уплате страховых взносов, в бухгалтерском учете следует отразить как государственную помощь (п.п. 1, 4 и 15 ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" (далее - ПБУ 13/2000)).
С учетом п.п. 7 и 10 ПБУ 13/2000 предусмотрено несколько вариантов отражения принятых к бухгалтерскому учету бюджетных средств.
Так, п. 10 ПБУ 13/2000 определяет, что бюджетные средства, предоставленные в установленном порядке на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, отражаются как возникновение задолженности по таким средствам и увеличение финансового результата организации как прочие доходы (смотрите также письмо Минфина России от 30.05.2007 N 07-05-06/141).
Из ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" следует, что понятие "отчетный период" применяется не только к периоду составления годовой отчетности, но и к периодам составления промежуточной отчетности.
В свою очередь, в силу п. 48 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" и п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), промежуточная бухгалтерская отчетность составляется за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года.
В рассматриваемой ситуации осуществление вашей организацией расходов предшествовало вынесению органом ФСС РФ соответствующего решения. Кроме того, до вынесения решения организация не располагает сведениями о точном размере средств, которые будут получены. Учитывая изложенное, полагаем, что согласно п. 10 ПБУ 13/2000 в учете вашей организации будут сделаны следующие записи:
Дебет 76 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - признан прочий доход;
Дебет 69, субсчет "Расчеты по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний" Кредит 76 - уменьшена задолженность перед территориальным органом ФСС РФ по взносам на сумму произведенных расходов.
Вместе с тем, принимая во внимание целевое назначение предоставленных средств, мы считаем возможной и следующую корреспонденцию счетов (с применением счета 86 "Целевое финансирование"):
Дебет 76 Кредит 86 - отражено возникновение целевого финансирования (задолженность ФСС РФ по возмещению расходов на предупредительные меры);
Дебет 86 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - задолженность ФСС РФ по возмещению расходов на предупредительные меры отражена в составе прочих доходов;
Дебет 69, субсчет "Расчеты по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний" Кредит 76 - уменьшена задолженность перед территориальным органом ФСС РФ по взносам на сумму произведенных расходов.
Пункт п. 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99) указывает, что прочие поступления, прямо не упомянутые в данном пункте, признаются в составе прочих доходов по мере образования (выявления). Учитывая, что нормы ПБУ 13/2000 и ПБУ 9/99 не дают однозначного определения момента, когда бюджетные средства должны быть отражены в составе доходов организации или когда их можно определить как "образовавшиеся или выявленные", этот момент организации следует определить самостоятельно.
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации прочий доход (в сумме, относящейся к уже произведенным расходам) может быть признан вашей организацией на дату вынесения решения органом ФСС РФ.

Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Осуществление за счет средств ФСС РФ расходов, направленных на обеспечение предупредительных мер по сокращению травматизма.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

12 января 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.