Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Кредиторская задолженность в размере стоимости потребленных в декабре коммунальных услуг на основании выставленного исполнителем в бюджетном учете казенного учреждения подлежит отражению в бюджетной отчетности 2017 года. Одновременно с отражением кредиторской задолженности в бюджетном учете подлежат показатели принятых бюджетных обязательств и денежных обязательств текущего финансового года.
В 2018 году принятые бюджетные обязательства и денежные обязательства, не исполненные в отчетном периоде, должны быть приняты к учету (перерегистрированы) в объеме, запланированном к исполнению.

Обоснование вывода:
В соответствии с положениями ч. 15 ст. 34 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 44-ФЗ) при заключении контракта в случаях, предусмотренных п.п. 1, 4, 5, 8, 15, 20, 21, 23, 26, 28, 29, 40, 41, 44, 45, 46, 51-53 ч. 1 ст. 93 Закона N 44-ФЗ, заказчиком могут не применяться положения ч.ч. 4-9, 11-13 ст. 34 Закона N 44-ФЗ, перечисляющие ряд обязательных требований к условиям контракта. В этих случаях контракт может быть заключен в любой форме, предусмотренной Гражданским кодексом РФ для совершения сделок.
Поскольку ч. 15 ст. 34 Закона N 44-ФЗ отменяет действие специальных требований к форме указанных в ней контрактов, такие контракты могут путем совершения конклюдентных действий в соответствии с п. 2 ст. 434, п. 3 ст. 438 ГК РФ. В частности, в письме Минэкономразвития России от 11.01.2017 N Д28и-145 указано, что заказчик вправе осуществлять оплату коммунальных услуг в соответствии с п.п. 1 и 8 ч. 1 ст. 93 Закона N 44-ФЗ на основании выставленного счета.
В соответствии с положениями абзаца третьего п. 3 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), бухгалтерский учет ведется методом начисления, который предусматривает признание результатов операций по факту их совершения, независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства (или их эквиваленты) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций. При этом, несмотря на ограничения по принятию бюджетных обязательств, предусмотренных положениями п. 5 ст. 161 и п. 3 ст. 219 БК РФ, ни Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", ни положениями Инструкции N 157н не предусмотрено каких-либо исключений (особенностей) порядка отражения в бюджетном учете принятых бюджетных и (или) денежных обязательств как на счетах учета расчетов, так и на счетах санкционирования расходов.
В рассматриваемой ситуации коммунальные услуги были оказаны казенному учреждению в декабре 2017 года, отказ от услуг исполнителю не направлялся. Соответственно, бюджетные обязательства, даже при отсутствии заключенного в письменной форме государственного контракта, приняты в 2017 году. Соответственно, кредиторская задолженность в размере стоимости потребленных в декабре коммунальных услуг на основании выставленного исполнителем в бюджетном учете казенного учреждения подлежит отражению в бюджетной отчетности 2017 года. Поступление после отчетной даты документов, подтверждающих возникновение денежных обязательств, является событием после отчетной даты и отражается в бюджетном учете последним днем отчетного периода. Одновременно с отражением кредиторской задолженности в бюджетном учете подлежат показатели принятых бюджетных обязательств и денежных обязательств текущего финансового года.
Согласно п.п. 140, 141 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н, принятые бюджетные обязательства и денежные обязательства, не исполненные в отчетном периоде, в следующем отчетном периоде должны быть приняты к учету (перерегистрированы) в объеме, запланированном к исполнению.
Соответственно, в рассматриваемой ситуации в бюджетном учете подлежат отражению следующие корреспонденции счетов:
1) В 2017 году:
Дебет КРБ 1 401 20 223 (1 109 00 223) КРБ 1 302 23 730
- отражена кредиторская задолженность по коммунальным услугам, потребленным в декабре 2017 года;
Дебет КРБ 1 501 13 223 Кредит КРБ 1 502 11 223
- на основании счета по фактически предоставленным услугам казенным учреждением принято бюджетное обязательство в сумме кредиторской задолженности на текущий финансовый год (2017 год);
Дебет КРБ 1 502 11 223 Кредит КРБ 1 502 12 223
- принято денежное обязательство на текущий (2017) финансовый год.
При этом в 2018 году следует отразить перерегистрацию данного бюджетного обязательства.
2) В 2018 году:
Дебет КРБ 1 501 13 223 Кредит КРБ 1 502 11 223
- принято бюджетное обязательство на текущий финансовый (2018) год;
Дебет КРБ 1 502 11 223 Кредит КРБ 1 502 12 223
- принято денежное обязательство на текущий финансовый (2018) год.

К сведению:
За принятие бюджетных обязательств сверх доведенных ЛБО должностные лица получателей бюджетных средств могут быть оштрафованы по ст. 15.15.10 КоАП РФ.
При этом в качестве основания для привлечения к ответственности по ст. 15.15.10 КоАП РФ должностными лицами государственного (муниципального) финансового контроля могут рассматриваться принятие бюджетных обязательств сверх доведенных ЛБО путем принятия денежных обязательств, возникших в том числе "помимо воли" получателя бюджетных средств (смотрите, например, постановление Советского районного суда г. Брянска от 07.11.2016 по делу N 5-689/2016, определение ВС Республики Татарстан от 13.04.2016 по делу N 77-922/2016, решение Центрального районного суда г. Красноярска от 01.09.2014 по делу N 12-566/2014).
В отдельных случаях должностные лица получателей бюджетных средств в целях соблюдения требований ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ принимают решения об учете обязательств, принятых сверх доведенных ЛБО, на забалансовых счетах, что становится дополнительным основанием для привлечения их к ответственности по ст. 15.15.6 КоАП РФ (смотрите, в частности, решение Свердловского районного суда г. Костромы от 04.05.2017 по делу N 12-229/2017).
Зачастую решения о неотражении (несвоевременном отражении) принятых "сверхлимитных" бюджетных обязательств либо об отражении их в порядке, отличном от порядка, установленного положениями Инструкции N 157н, не только не позволяют избежать административной ответственности по ст. 15.15.10 КоАП РФ, но и могут послужить основанием еще и для штрафа по ст. 15.15.6 КоАП РФ (смотрите, в частности, решение Суздальского районного суда Владимирской области от 20.02.2017 по делу N 12-13/2017, решение Челябинского областного суда от 10.08.2016 по делу N 7-1175/2016, решение Верховного Суда Республики Башкортостан от 26.08.2015 по делу N 21-776/2015).
На практике административное правонарушение, ответственность за которое установлена ст. 15.15.10 КоАП РФ, может быть признано малозначительным (смотрите, в частности, постановление Советского районного суда г. Брянска от 07.11.2016 по делу N 5-689/2016). При этом дело об административном правонарушении может быть прекращено в случае действия лица в состоянии крайней необходимости (ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. События после отчетной даты в учете и отчетности госучреждения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы 1 класса Левина Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

1 февраля 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.