Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Передачу облигации в обмен на акции необходимо отразить как реализацию.

Обоснование вывода:
На основании ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются, соответственно, правила о купле-продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Таким образом, в рассматриваемом случае по договору мены организация продает (передает) облигацию и принимает акции АО в обмен.
Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденным приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.
В соответствии с п.п. 2, 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся инвестиций организации в ценные бумаги, в частности облигации и акции акционерного общества.
Согласно п. 25 ПБУ 19/02 выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и прочее.
При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, их стоимость определяется организацией в зависимости от того, определяется их текущая рыночная стоимость или нет в соответствии с п.п. 26-30 ПБУ 19/02.
Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" (п. 34 ПБУ 19/02).
Надо учитывать, что согласно п. 14 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Таким образом, первоначальной стоимостью акций АО признается стоимость передаваемой облигации.
Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций, в частности, в акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 58 "Финансовые вложения".
Выбытие финансового вложения отражается по дебету счета 90 "Продажи" или счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".
Проводки в бухгалтерском учете будут следующими:
Дебет 62 (76) Кредит 90-1 (91-1)
- учтены сумма доходов по договору мены облигации на акции АО;
Дебет 90-2 (91-2) Кредит 58
- списана стоимость облигации, определяемая в соответствии с п.п. 26-30 ПБУ 19/02;
Дебет 90-9 (91-9) Кредит 99
- определен финансовый результат (прибыль) по договору мены;
Дебет 76 Кредит 91-1
- отражен доход (проценты, дисконт), подлежащий получению по облигации;
Дебет 58-1 Кредит 60 (76)
- приняты к учету акции, поступившие по договору мены по первоначальной стоимости, равной стоимости передаваемой облигации;
Дебет 60 (76) Кредит 62 (76)
- зачтены взаимные требования сторон при исполнении обязательств по договору мены.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, профессиональный бухгалтер Федорова Лилия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

31 января 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.