Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском и налоговом учете амортизация основных средств, выявленных в результате инвентаризации, начисляется в общеустановленном порядке.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Излишек имущества, выявленный в результате инвентаризации, приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации (пп. "а" п. 28 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение по бухгалтерскому учету), пп. "а" п. 3 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
В соответствии с п. 36 "Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств", утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания), неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении организацией инвентаризации активов и обязательств, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве прочих доходов. Под текущей рыночной стоимостью для целей Методических указаний понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету (абзац 2 п. 29 Методических указаний).
В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено данным ПБУ. В ПБУ 6/01 специальных норм, касающихся начисления амортизации по объектам ОС, выявленных в качестве излишков при инвентаризации, не установлено. Следовательно, начисление амортизации по этим объектам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Налоговый учет

В соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ стоимость излишков имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признаются внереализационными доходами.
Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, то есть применяются рыночные цены (п. 5 ст. 274 НК РФ).
Рыночные цены определяются на момент совершения внереализационных операций (п. 6. ст. 274 НК РФ). Полученный внереализационный доход включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 4 0000 рублей. В п. 2 ст. 256 НК РФ перечислены виды амортизируемого имущества, не подлежащие амортизации, в п. 3 этой же статьи перечислены объекты, которые исключаются из состава амортизируемого имущества. Эти перечни являются исчерпывающими и не содержат указания на имущество, выявленное по результатам инвентаризации.
Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Таким образом, основное средство, выявленное в виде излишков по результатам инвентаризации, признается в качестве амортизируемого имущества, если оно используется в целях извлечения дохода, срок службы превышает 12 месяцев, первоначальная стоимость - более 4 0000 рублей.
Первоначальная стоимость объектов основных средств, выявленных в результате инвентаризации, определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ, то есть по рыночным ценам (п. 1 ст. 257 НК РФ).
До 2009 года Минфин России разъяснял, что налогоплательщик не вправе амортизировать в налоговом учете основные средства, выявленные в результате инвентаризации, поскольку порядок определения первоначальной стоимости основных средств, выявленных при проведении инвентаризации, а также возможность амортизации таких основных средств НК РФ не установлены (письмо Минфина России от 17.03.2008 N 03-03-06/1/198).
Но с 1 января 2009 года Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ в абзац второй п. 1 ст. 257 НК РФ были внесены дополнения, устанавливающие порядок определения первоначальной стоимости объектов основных средств, выявленных в результате инвентаризации, дающие право налогоплательщику с 1 января 2009 года для целей налогового учета начислять амортизацию по объектам основных средств, выявленных в ходе инвентаризации (письмо Минфина России от 02.12.2008 N 03-03-06/1/657).
Таким образом, если объект основных средств, выявленный в результате инвентаризации после 1 января 2009 года, соответствует всем требованиям, предъявляемым ст. 256 НК РФ к амортизируемому имуществу, то амортизация по нему начисляется в общеустановленном порядке в соответствии с положениями ст.ст. 258 и 259 НК РФ исходя из первоначальной стоимости, определяемой по правилам ст. 257 НК РФ.
Такое мнение выражено Минфином России в письмах от 25.03.2010 N 03-03-06/1/189, от 29.12.2009 N 03-03-06/1/829, от 14.09.2009 N 03-03-06/1/578, от 13.03.2009 N 03-03-06/1/136.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

1 февраля 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.