Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Бухгалтерские записи для отражения в учете изменения подведомственности должны быть определены бюджетным учреждением и согласованы с финансовым органом, на счете которого ему открыты лицевые счета (органом, осуществляющим в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя). Данное решение должно быть закреплено в учетной политике учреждения.

Обоснование вывода:
Особенности порядка отражения операций на лицевых счетах федеральных бюджетных учреждений при изменении их подведомственности разъяснены в п. 2 письма Минфина и Казначейства России от 10.08.2012 N 02-03-09/3124, N 42-7.4-05/5.1-454*(1).
В данном письме указано, что перенос показателей наличия активов и обязательств, отраженных на счетах бухгалтерского учета, а также данных по их изменению с начала года до даты изменения подведомственности учреждения осуществляется на основании Справки (ф. 0504833) без формирования Актов приема-передачи активов и обязательств.
Форма Справки (ф. 0504833) и методические указания по ее заполнению утверждены приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н (далее - Методические указания). Однако порядок ее заполнения в случае смены подведомственности Методическими указаниями не урегулирован. Следовательно, при ее использовании в рассматриваемой ситуации порядок заполнения данного первичного документа необходимо закрепить в рамках учетной политики.
Положениями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), а также Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н), порядок переноса показателей наличия активов и обязательств на основании Справки (ф. 0504833) при изменении подведомственности бюджетного учреждения не установлен.
Поэтому определить необходимые для отражения в бухгалтерском учете корреспонденции счетов бюджетное учреждение вправе по согласованию с соответствующим финансовым органом или органом, осуществляющим в его отношении функции и полномочия учредителя (смотрите п. 4 Инструкции N 174н).
В рассматриваемой ситуации при смене подведомственности меняется исполняемая учреждением функция, следовательно, при передаче остатков по Справке (ф. 0504833) необходимо отразить их "перенос" на коды бюджетной классификации с указанием в 1-4 разрядах номеров счетов информации, исходя из новой функции (п. 21.1 Инструкции N 157н, п. 2.1 Инструкции N 174н).
Исключениями, при которых в 1-4 разрядах номеров счетов указываются нули, являются, например, счета 210 06, 201 00, 204 00, 209 81, 304 01 (п. 2.1 Инструкции N 174н*(2)).
Исходя из того, что учет расчетов с кредиторами, отражение которых не предусмотрено на иных счетах учета Единого плана счетов, осуществляется с применением счета 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами", данный счет может использоваться и в рассматриваемой ситуации в качестве промежуточного при его согласовании в порядке п. 4 Инструкции N 174н (п. 281 Инструкции N 157н). При этом отметим, что п. 2.1 Инструкции N 174н не предусмотрено исключения, позволяющего указывать в 1-17 разрядах номера счета 304 06 нули. А при его использовании при передаче активов и обязательств при смене подведомственности с указанием 1-17 разрядов в общем порядке, предусмотренном Инструкциями NN 157н, 174н, он не "закроется" в разрезе 1-17 разрядов.
Следовательно, если в учреждении принимается решение об использовании в рассматриваемой ситуации данного промежуточного счета, необходимо согласовать в порядке п. 4 Инструкции N 174н не только его применение и бухгалтерские записи, но и порядок формирования его 1-17 разрядов с указанием нулей.
Также учреждением может быть принято решение об отражении переноса остатков по Справке (ф. 0504833) с применением прямых бухгалтерских записей с обязательным согласованием данного варианта отражения в учете в порядке п. 4 Инструкции N 174н. То есть, к примеру, перенос по остаткам основных средств может отражаться в учете и в Справке (ф. 0504833) следующей записью:
Дебет ХХХХ*(3) 0000000000000 0 101 ХХ 310 Кредит ХХХХ*(3) 0000000000000 0 101 ХХ 310.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

26 февраля 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Согласно п. 5 письма Минфина России от 16.07.2003 N 03-01-01/08-176 проведение мероприятий по реорганизации и ликвидации органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, учреждений, находящихся в ведении субъектов РФ и органов местного самоуправления, осуществляется в порядке проведения реорганизации и ликвидации федеральных органов исполнительной власти и федеральных учреждений и отражения указанных процедур и их результатов при исполнении федерального бюджета и в бухгалтерском учете и отчетности учреждений.
*(2) С учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 29.11.2017 N 212н.
*(3) Указывается конкретная информации согласно осуществляемым функциям (услугам).