Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Выдача денежных средств в подотчет на командировочные расходы педагогу осуществляется по коду видов расходов 112 "Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда" в увязке с подстатьей 212 "Прочие выплаты" КОСГУ. В отношении расходов учащихся - по коду видов расходов 113 "Иные выплаты, за исключением фонда оплаты труда учреждений, лицам, привлекаемым согласно законодательству для выполнения отдельных полномочий" в увязке с подстатьей 296 "Иные расходы" КОСГУ.
Конкретный порядок документального оформления при направлении учащихся на различные мероприятия автономному образовательному учреждению необходимо разработать самостоятельно и закрепить в своем локальном документе.

Обоснование вывода:
Как правило, для работников образовательных учреждений, сопровождающих учащихся, поездки на различные мероприятия в рамках учебного процесса являются служебными командировками и оплачиваются в общеустановленном порядке в соответствии с трудовым законодательством РФ (ст.ст. 166-168 ТК РФ). Поэтому направление педагога с целью участия во всероссийской олимпиаде будет являться для него командировкой.
Согласно ст. 168 ТК РФ при направлении в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Вместе с этим особенности направления работников в служебные командировки закреплены в Положении, утвержденном постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение N 749).
Как правило, решение работодателя о направлении в командировку оформляется приказом. Далее, на основании письменного заявления по расходному кассовому ордеру (ф. 0310002) или путем перечисления на банковскую карту, работнику выдается денежный аванс на оплату расходов по проезду, найму жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные) (п. 10 Положения N 749). По возвращении из командировки работник обязан представить работодателю Авансовый отчет (ф. 0504505) с прилагаемыми подтверждающими документами, а также при необходимости с оформлением служебной записки и (или) иного документа о фактическом сроке пребывания в командировке (п.п. 7, 26 Положения N 749, пп. 6.3 п. 6 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У).
В абзаце 3 ст. 168 ТК РФ указано, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам, заключившим трудовой договор о работе в муниципальных учреждениях, определяются нормативными правовыми актами органов местного самоуправления. В отношении муниципальных учреждений г. Перми таким нормативным документом является постановление Администрации города Перми от 05.08.2015 N 530 "Об утверждении Порядка и размеров возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам муниципальных учреждений города Перми" (далее - Порядок N 530). Разделом IV Порядка N 530 установлено, что размер суточных за каждый день нахождения в служебной командировке на территории городов Москвы и Санкт-Петербурга составляет 700 рублей в сутки.
В тоже время для определения возможности выплаты суточных в размере 700 рублей за счет средств субсидии на выполнение муниципального задания автономному учреждению следует убедиться, что такие расходы были предусмотрены при расчете нормативных затрат при определении размера субсидии. Суточные в размере, превышающем заложенный при расчете нормативных затрат, могут быть выплачены за счет экономии, образовавшейся по результатам выполнения задания или за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.
В свою очередь, участие в конкурсах, олимпиадах, выставках, смотрах, физкультурных и других массовых мероприятиях - одно из основных академических прав, предоставляемых обучающимся (п. 22 ч. 1 ст. 34 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации", далее - Закон N 273-ФЗ). В связи с этим для учащихся такие поездки, по сути, будут являться частью учебного процесса, предусмотренной соответствующими учебными планами.
Отметим, что действующим законодательством не установлен конкретный порядок отражения хозяйственных ситуаций при направлении учащихся на различные рода мероприятия. Поэтому, прежде всего, для учета и контроля расходования денежных средств автономному образовательному учреждению необходимо разработать такой порядок самостоятельно и закрепить его в локальном документе учреждения.
Так, в соответствии со ст. 37, 41 Закона N 273-ФЗ к обязанностям образовательного учреждения, в частности, относится организация питания и транспортного обеспечения обучающихся. Следовательно, учебное заведение при направлении учащихся на какие-либо мероприятия должно обеспечить организацию их питания, транспортного обеспечения и, при необходимости, проживания.
Поэтому, если следовать общим правилам, за несовершеннолетних учащихся денежные средства может получать ответственное лицо или ряд лиц с разграничением полномочий, поименованных в локальном документе. В этом случае в локальном акте учреждения может быть предусмотрен, например, порядок, при котором сопровождающий педагог должен написать заявление на выдачу денежных средств под отчет. При подобном подходе учет таких денежных средств также может осуществляться с использованием счета 0 208 00. Разница заключается в том, что денежные средства, выданные ответственному лицу на питание, содержание детей во время поездки на мероприятие, не являются командировочными расходами, а выплачиваются на основании соответствующего распорядительного документа о проведении мероприятия в размере и порядке, установленными учреждением самостоятельно.
Таким образом, для учащихся автономного образовательного учреждения направление на всероссийскую олимпиаду командировкой не является, соответственно, суточные не выплачиваются, заявление на выдачу денежных средств и Авансовый отчет (ф. 0504505) каждым учащимся не составляются. В то же время Авансовый отчет может составляться ответственным лицом, которому была выдана сумма денежных средств на оплату расходов проезда, проживания, питания детей, если такой порядок закреплен в локальном документе учреждения.
При отнесении расходов (доходов) на тот или иной код бюджетной классификации учреждениям государственного сектора необходимо руководствоваться Указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (далее - Указания N 65н), исходя из экономического содержания хозяйственной операции.
Согласно прямым нормам Указаний N 65н расходы государственных (муниципальных) учреждений на компенсацию расходов на проезд, проживание в жилых помещениях (найм жилого помещения) и питание спортсменов, студентов (учащихся) при их направлении на различного рода мероприятия (соревнования, олимпиады и т.п.) осуществляются с применением кода видов расходов 113 "Иные выплаты, за исключением фонда оплаты труда учреждений, лицам, привлекаемым согласно законодательству для выполнения отдельных полномочий" в увязке с подстатьей 296 "Иные расходы" КОСГУ.
В случае направления в командировку педагога, гарантии возмещения ему расходов установлены трудовым законодательством. В соответствии с пп. 5.1.2 п. 5.1 разд. III Указаний N 65н возмещение командировочных расходов учитывается общей суммой по коду видов расходов 112 "Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда" и подстатье 212 "Прочие выплаты" КОСГУ.
Отметим, что учреждением могут быть заключены договоры с различными контрагентами на оказание транспортных услуг, проживанию и т.д. В такой ситуации оплату расходов в рамках заключенных договоров следует осуществлять по виду расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг" в увязке с КОСГУ, соответствующему экономическому смыслу расходов, например, оплата по договору на приобретение билетов отражается по подстатье 222 "Транспортные услуги" КОСГУ, а расходы на проживание, питание - по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.
Исходя из вышеизложенного, можно сделать следующие выводы.
Выдача денежных средств в подотчет на командировочные расходы педагогу осуществляется по коду видов расходов 112 "Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда" в увязке с подстатьей 212 "Прочие выплаты" КОСГУ. В отношении расходов учащихся - по коду видов расходов 113 "Иные выплаты, за исключением фонда оплаты труда учреждений, лицам, привлекаемым согласно законодательству для выполнения отдельных полномочий" в увязке с подстатьей 296 "Иные расходы" КОСГУ.
Вместе с тем конкретный порядок документального оформления при направлении учащихся на различные мероприятия автономному образовательному учреждению необходимо разработать самостоятельно и закрепить в локальном акте учреждения.
В соответствии с Инструкцией, утвержденной приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н, в бухгалтерском учете автономного учреждения рассматриваемую в вопросе ситуацию можно отразить следующими корреспонденциями счетов:
1. Дебет 0 208 ХХ 000 Кредит 0 201 34 000 (0 201 11 000) (Увеличение счета 18, соответствующий код КОСГУ)*(1) - отражено получение подотчетным лицом (педагогом) денежных средств из кассы учреждения (перечислено на банковскую карту);
2. Дебет 0 109 00 ХХХ (0 401 20 ХХХ) Кредит 0 208 ХХ 000*(1) - приняты к учету произведенные расходы на основании Авансового отчета (ф. 0504505);
3. Дебет 0 201 34 000 (0 201 11 000) (Увеличение счета 17, соответствующий код КОСГУ) Кредит 0 208 ХХ 000*(1) - возврат остатков подотчетной суммы в кассу (на лицевой счет) учреждения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Емельянова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

7 марта 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

------------------------------------------------------------------------
*(1) Если в 22, 23 разрядах номера счета бухгалтерского учета указано "ХХ", то при формировании бухгалтерских записей должны применяться код группы синтетического счета объекта учета, соответствующий экономическому содержанию конкретной операции.