Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Оплата арендодателем части арендной платы в счет погашения задолженности по договору займа учитывается в составе доходов арендодателя на дату произведенной арендатором оплаты на расчетный счет руководителя.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Согласно п. 1 ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.
При этом закон предоставляет должнику право возложить исполнение обязательства на третье лицо. Этому праву соответствует обязанность кредитора принять от третьего лица такое исполнение, кроме случаев, предусмотренных законом (п. 1 ст. 313 ГК РФ).
Поэтому считаем, что в данной ситуации перечисление арендатором части арендной платы на расчетный счет директора (в данной ситуации - заимодавца), перед которым у организации существует задолженность по договору займа, можно рассматривать как исполнение обязательства третьим лицом.
При этом, по нашему мнению, во избежание неверных толкований рассматриваемой ситуации организации целесообразно оформить письмо в адрес арендатора с просьбой произвести перечисление задолженности по договору аренды в счет погашения такого-то договора займа. Причем при перечислении арендатору в платежном поручении следует указать, по каким основаниям он производит перечисление третьему лицу*(1).
Кроме этого, арендатору необходимо представить арендодателю копию платежного поручения, подтверждающего перевод денежных средств.

УСН

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации) и внереализационные доходы.
При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ.
Доходы от передачи имущества в аренду, в том числе переменная и постоянная части арендной платы, учитываются в составе доходов от реализации при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письма Минфина России от 04.08.2017 N 03-11-11/49896, от 15.10.2013 N 03-11-11/42962, от 10.08.2010 N 03-11-11/218, от 29.03.2010 N 03-11-11/81, от 18.01.2010 N 03-11-11/02, УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 N 20-20/2/019927@, от 21.06.2006 N 18-12/3/53855@ и др.).
На основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов при УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
В данной ситуации арендная плата поступает не на счет организации, а на счет третьего лица по просьбе арендодателя. Отметим, что нормы главы 26.2 НК РФ не конкретизируют, признаются ли доходы по дате поступления денежных средств на банковские счета или в кассу самого налогоплательщика или третьего лица (в случае оплаты на счет третьего лица).
По нашему мнению, в рассматриваемом случае арендодатель учитывает в составе доходов арендную плату на дату перечисления денежных средств арендатором. Основанием для отражения арендной платы в составе доходов может служить копия платежного документа.

Бухгалтерский учет

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций установлены ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99).
При этом доходы по договору аренды арендодатель может включить:
1) в доходы по обычным видам деятельности, если предоставление имущества в аренду является одним из видов деятельности организации (п. 5 ПБУ 9/99);
2) в прочие доходы, если предоставление имущества в аренду не является видом деятельности организации (п. 7 ПБУ 9/99).
Если доход от сдачи в аренду является основным видом деятельности организации, то такой доход отражается в бухгалтерском учете на счете 90 "Продажи", субсчет "Выручка", в корреспонденции со счетом 62 либо 76.
Если доход от сдачи в аренду не является основным видом деятельности организации, то такой доход отражается в бухгалтерском учете на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 62 либо 76.
Арендодателю необходимо отразить в учетной политике для целей бухгалтерского учета, к каким видам деятельности относится предоставление имущества в аренду: к обычным или прочим.
Критерием различения доходов по обычным видам деятельности и прочих доходов может являться существенность полученных доходов от аренды, то есть доля (в процентах) доходов от аренды к совокупному объему доходов от производства и реализации товаров (работ, услуг). Критерий существенности также следует определить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Из положений п. 18.1 ПБУ 9/99 можно сделать вывод, что существенной считается та выручка или прочие доходы, составляющие 5% и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период.
Доход в виде арендной платы признается в учете ежемесячно в сумме, определенной в договоре. Факт уплаты (неуплаты) арендных платежей при этом значения не имеет (п.п. 12, 15 ПБУ 9/99).
Таким образом, в данной ситуации организация отражает ежемесячно доход от сдачи имущества в аренду следующими записями:
Дебет 62 (76) Кредит 90 (91)
- начислен доход от арендной платы.
Доход от переменной части отражается в бухгалтерском учете аналогичными записями на дату подписания арендатором акта оказания услуг, также независимо от фактической даты поступления денежных средств.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) займов, полученных организацией, предназначен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Для обобщения информации о состоянии полученных организацией долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов предназначен счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
При этом не имеет значения, у кого взяты средства - у другой организации, работника или стороннего физического лица. Аналитический учет займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
Следовательно, заем, полученный от руководителя, отражается в учете организации следующим образом:
Дебет 50 (51) Кредит 66 (67) (Заимодавец)
В данной ситуации переменная часть арендной платы оплачивается арендатором в счет погашения задолженности арендодателя по договору займа.
В этом случае в учете производятся следующие записи:
Дебет 66 (67) (заимодавец) Кредит 62 (76) (контрагент "Арендатор")
- задолженность по договору аренды погашена в счет погашения задолженности по договору займа.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет при получении арендной платы арендодателем;
- Энциклопедия решений. Исполнение обязательства третьим лицом.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

5 марта 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

------------------------------------------------------------------------
*(1) Отметим, что банк не имеет прав вносить изменения в назначение платежа. Порядок осуществления безналичных расчетов между юридическими лицами на территории РФ, правила заполнения, оформления используемых расчетных документов и проведения расчетных операций регулируются Положением о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденным Банком России от 19.06.2012 N 383-П (далее - Положение N 383-П). В соответствии с п. 1.25 Положения N 383-П банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов. Взаимные претензии между плательщиком и получателем средств, кроме возникших по вине банков, решаются в установленном федеральным законом порядке без участия банков.
Поэтому в случае, если назначение платежа, указанное в платежном поручении, необходимо уточнить, арендатор с целью уточнения назначения платежа в платежном поручении может отправить арендодателю соответствующее письмо (смотрите примерную форму письма поставщику об уточнении платежа (подготовлено экспертами компании "Гарант")).