Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Здание необоснованно включено в Перечень объектов недвижимого имущества, по которым налоговая база по налогу на имущество определяется исходя из кадастровой стоимости.
Организация может оспорить включение склада в указанный Перечень в суде.
До вынесения решения судом организации целесообразно уплачивать налог на имущество по складу.
Если суд примет решение об исключении склада из Перечня, то организация будет иметь право на подачу уточненных налоговых расчетов за прошедшие отчетные периоды (декларации) и на возврат излишне уплаченной суммы налога.

Обоснование позиции:

Основания для уплаты налога

Порядок применения упрощенной системы налогообложения (УСН) регламентирован положениями главы 26.2 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСН организациями, в частности, предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ).
Таким образом, организация, применяющая УСН и владеющая недвижимым имуществом, признается плательщиком налога на имущество организаций (далее - Налог) в отношении этого имущества только в случае, если налоговая база по этому недвижимому имуществу определяется как его кадастровая стоимость (письмо Минфина России от 09.10.2017 N 03-05-05-01/65605).
Общий порядок исчисления и уплаты Налога установлен положениями главы 30 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 374 НК РФ установлено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
В общем случае налоговая база по Налогу определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Исключения составляют отдельные объекты недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ (п.п. 1, 2 ст. 375 НК РФ).
Согласно пп.пп. 1-4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база по Налогу рассчитывается исходя из кадастровой стоимости в отношении таких объектов недвижимости российских организаций, как:
- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
- нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
- жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
В п.п. 3, 4, 4.1 ст. 378.2 НК РФ определены условия, по которым определяется принадлежность имущества к административно-деловым центрам, торговым центрам, а также к имуществу, одновременно являющемуся административно-деловым и торговым центром.
Обязанность уплачивать Налог исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества может быть возложена на налогоплательщика только соответствующим законом субъекта РФ. При этом введению в действие такого закона должно предшествовать утверждение субъектом РФ результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (п. 2 ст. 378.2 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 27.01.2014 N 03-05-05-01/2713, от 23.12.2013 N 03-05-04-01/56726, ФНС России от 21.03.2017 N БС-4-21/5023).
Результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимости (за исключением земельных участков) на территории Пермского края утверждены постановлением Правительства Пермского края от 28.12.2012 N 1588-п "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости (за исключением земельных участков) на территории Пермского края".
Налог на имущество организаций с 2018 года на территории Пермского края установлен и введен Законом Пермского края от 13.11.2017 N 141-ПК (далее - Закон N 141-ПК).
Согласно ч. 1 ст. 2 Закона N 141-ПК налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении, в частности, административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 кв. метров в городских округах (свыше 300 кв. метров в муниципальных районах) и помещений в них, за исключением помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Пермского края, органов местного самоуправления в Пермском крае, автономных, бюджетных и казенных учреждений Пермского края.
А в приложении к постановлению Правительства Пермского края от 25.11.2017 N 944-п (далее - Постановление N 944-п) установлен Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень).
Упомянутый в вопросе объект недвижимости указан в этом Перечне по строке 825.
Следовательно, в 2018 году организация обязана исчислять и уплачивать налог на имущество исходя из кадастровой стоимости рассматриваемого здания (п.п. 2, 7 ст. 378.2 НК РФ).
В то же время организация не согласна с включением в Перечень своего объекта недвижимости. Поэтому рассмотрим подробно критерии отнесения объектов недвижимости к административно-деловым центрам, торговым центрам, а также к имуществу, одновременно являющемуся административно-деловым и торговым центром.
Так, согласно п. 3 ст. 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:
- здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН), или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);
- фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
В силу п. 4 ст. 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:
- здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
- фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
На основании п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В целях данного пункта:
- здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
- фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Тут же отметим, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется не налогоплательщиком или налоговым органом, а на основании п. 9 ст. 378.2 НК РФ уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений п.п. 3-5 ст. ст. 378.2 НК РФ высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ.
Нам не встретился соответствующий документ, действующий на территории Пермского края. Полагаем, что в ближайшее время такой документ будет принят.
В рассматриваемой ситуации для земельного участка, на котором расположен склад, установлен вид разрешенного использования - "склады", соответствующий номеру 6.9 согласно Классификатору видов разрешенного использования земельных участков, утвержденному приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 N 540, что, по нашему мнению, указывает на неприменение положений пп. 1 п. 3 и пп. 1 п. 4 ст. 378.2 НК РФ к рассматриваемому объекту недвижимости.
Согласно технической документации на задание оно является одноэтажным панельным зданием-складом, что говорит о том, что технической документацией не предусмотрено размещение в здании офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Кроме того, 90% площади задания фактически используется как склад, а 10% площади занимает помещение, предназначенное для выдачи складируемого имущества. На наш взгляд, в данном случае к объекту недвижимости не применяются также и положения пп. 2 п. 3, пп. 2 п. 4, п. 4.1 ст.ст. 378.2 НК РФ.
То есть, по всем критериям, предусмотренным п.п. 3, 4, 4.1 ст. 378.2 НК РФ, здание склада в данном случае не может быть признано административно-деловым центром, торговым центром, или одновременно административно-деловым и торговым центром.
В письме Минфина России от 17.02.2014 N 03-05-05-01/6376 сказано, если здание не отвечает условиям, указанным в п.п. 3-5 ст. 378.2 НК РФ, то положения ст. 378.2 НК РФ к этому объекту применяться не должны (смотрите также письма Минфина России от 21.03.2014 N 03-05-05-01/12358, от 17.03.2014 N 03-05-05-01/11404).
В связи с этим, полагаем, что в рассматриваемой ситуации здание склада включено в Перечень необоснованно.
Подтверждает нашу позицию и судебная практика.
Так, в определении СК по административным делам ВС РФ от 13.08.2014 N 5-АПГ14-19 суд признал правомерным включением в Перечень имущества, облагаемого Налогом по кадастровой стоимости из-за того, что задание расположено на земельном участке с видом разрешённого использования - эксплуатация торгово-складского комплекса (по этому же делу смотрите Решение Московского городского суда от 28.04.2014 N 3-69/14).
В решении Свердловского областного суда от 04.10.2017 N 3а-393/2017 суд признал неправомерным включение в Перечень зданий складов, принадлежащих налогоплательщику, только лишь на основании того, что земельный участок имеет вид разрешенного использования - для размещения иных объектов общественно-делового значения, обеспечивающих жизнь граждан.
Заметим, что в технических документах эти здания значились как склады.
Суд указал, что перед включением объектов в Перечень уполномоченным органом не производилось обследование этих объектов недвижимого имущества с целью определения их фактического использования.
Суд принял в качестве доказательств технические паспорта на здания и фотографии, представленные налогоплательщиком.
Примерами положительных для налогоплательщиков судебных решений по схожим с анализируемой ситуациям являются также решения Московского городского суда от 21.12.2017 по делу N 3а-3111/2017, Самарского областного суда от 12.12.2017 N 3а-1027/2017, от 11.12.2017 N 3а-987/2017, определение СК по административным делам ВС РФ от 12.05.2016 N 49-АПГ16-14.
В постановлении АС Уральского округа от 08.02.2018 N Ф09-8050/17 по делу N А07-10288/2017 рассматривалась ситуация по возврату излишне уплаченного налога на имущество налогоплательщиком, исчисленного исходя из кадастровой стоимости здания.
Здание мастерской было включено в Перечень. Для земельного участка, на котором располагалась мастерская, был установлен вид разрешенного использования - производственная деятельность, склады. В качестве доказательств, подтверждающих предназначения здания, были представлены технические документы на здание, а в качестве подтверждения фактического использования здания был приведен отчет оценщика.
Налогоплательщиком налог на имущество за налоговый период был уплачен, но впоследствии им было подано в налоговый орган заявление на возврат излишне уплаченного налога на основании ст. 78 НК РФ. Суд указал, что требование налогового органа об уплате суммы налога на спорный объект недвижимости является необоснованным ввиду того, что здание мастерской не обладает характеристиками административно-делового или торгового центра, предусмотренными ст. 378.2 НК РФ.
Учитывая изложенное, полагаем, что организация может оспорить включение рассматриваемого склада в Перечень. При этом ни НК РФ, ни Законом N 141-ПК, ни Постановлением N 944-п не определен порядок разрешения споров о включении объектов недвижимости в Перечень.
Полагаем, что организация может обратиться с аргументированными письменными возражениями по данному вопросу и подтверждающими документами (техническими документами на здание и земельный участок, актами осмотра здания, составленными независимыми экспертными или оценочными организациями, фотографиями) в Министерство по управлению имуществом и земельным отношениям Пермского края (п. 2 Постановления N 944-п).
Кроме того, организация имеет право на судебную защиту своих прав, и может подать в суд общей юрисдикции исковое заявление к Правительству Пермского края (ст. 17, ч. 1 ст. 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (КАС РФ)) с требованием о признании не действующим части нормативного правового акта - строки 825 Перечня, принятого Правительством Пермского края (ч. 1 ст. 124, п. 1 ч. 2 ст. 1 КАС РФ).
До принятия судом решения организации целесообразно уплачивать Налог в установленные сроки, дабы избежать принудительного взыскания суммы Налога путем обращения взыскания на денежные средства на счетах организации в банках (ст. 46 НК РФ) и за счет иного имущества организации (ст. 47 НК РФ).

Исчисление и уплата Налога

Налоговым периодом по Налогу признается календарный год. Отчетными периодами - первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года (ст. 379 НК РФ, ч.ч. 1, 3 ст. 6 Закона N 141-ПК).
Сумма налога, подлежащая уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (ч. 4 ст. 6 Закона N 141-ПК).
В отношении объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по месту нахождения объекта недвижимого имущества (п. 6 ст. 383, п. 7 ст. 382, п. 13 ст. 378.2 НК РФ).
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (на 01.01.2018), умноженная на налоговую ставку, равную 1,5% (пп. 1 п. 12 ст.ст. 378.2 НК РФ, п. 1 ч. 6 ст. 3 Закона N 141-ПК).
Данные о кадастровой стоимости объекта недвижимости, установленной на 01.01.2018, можно получить на официальном интернет-сайте Росреестра (www.rosreestr.ru) (ч. 1 ст. 62 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", письма Минфина России от 01.02.2017 N 03-05-06-03/5097, ФНС России от 07.02.2017 N БС-4-21/2140@).
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам года, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение года (п. 2 ст. 382, п.п. 12, 13 ст. 378.2 НК РФ).
Таким образом, авансовый платеж по Налогу за первый, второй и третий квартал 2018 г. исчисляется по формуле (1/4 х кадастровая стоимость склада на 01.012018 х 1,5%). Данные суммы необходимо уплатить, соответственно, не позднее 30.04.2018, 30.07.2018, 30.10.2018.
Не позднее 30.03.2019 необходимо будет уплатить Налог, рассчитанный по формуле (кадастровая стоимость склада на 01.01/2018 х 1,5 % - сумма уплаченных в 2018 году авансовых платежей).
При расчете Налога необходимо также учитывать, что ст. 5 Закона N 141-ПК установлены налоговые льготы в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.
Если здание отвечает критериям, поименованным в ч. 1 ст. 5 Закона N 141-ПК, то Налог может уплачиваться в размере 80% или 90% от исчисленной суммы налога, в зависимости от площади задания. То есть, после того как сумма авансового платежа (налога) определена, эту сумму необходимо умножить на 80 или 90 процентов.
Если же организация отвечает критериям, установленным в ч. 3 ст. 5 Закона N 141-ПК, то в отношении одного объекта налогообложения (склада) Налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 50 кв. метров площади этого объекта.
То есть, пред тем как исчислять сумму авансового платежа (налога), необходимо уменьшить кадастровую стоимость склада, установленную на 01.01.2018, на кадастровую стоимость 50 кв. м площади этого склада, и только потом определять сумму авансового платежа (налога) вышеприведенным способом.
В данном случае организации также необходимо будет представлять в налоговый орган по месту нахождения склада налоговые расчеты по авансовым платежам по Налогу не позднее 30.04.2018, 30.07.2018, 30.10.2018 и налоговую декларацию - не позднее 30.03.2019 (п.п. 2, 3 ст. 386 НК РФ).
Формы и форматы представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядки их заполнения утверждены приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@.
Если организация в суде добьется исключения склада из Перечня, то необходимо будет представить в налоговый орган уточненные налоговые расчеты за прошедшие отчетные периоды (декларацию) с нулевыми показателями (абзац 2 п. 1 ст. 81 НК РФ) и написать заявление о возврате сумм излишне уплаченного Налога (п. 6 ст. 78 НК РФ, смотрите также письма ФНС России от 16.10.2015 N БС-4-11/18050@, от 09.02.2015 N БС-4-11/1799, Минфина России от 09.06.2015 N 03-05-04-01/33297).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

6 марта 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.