Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Согласно п. 5 ПБУ 6/01 в составе основных средств учитываются, в частности, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Абзацем четвертым п. 5 ПБУ 6/01 предусмотрено, что активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (далее - МПЗ).
Специальный порядок учета малоценных земельных участков не утвержден, поэтому при принятии такого имущества к учету организация должна руководствоваться общими нормами, установленными ПБУ 6/01. Формально получается, что если учетной политикой организации установлен лимит в размере 40 000 рублей для отражения активов в бухгалтерском учете в составе МПЗ, то все активы стоимостью менее 40 000 рублей должны учитываться в составе МПЗ, в том числе и земельные участки.
Однако, по нашему мнению, земельные участки, независимо от их стоимости, не могут быть учтены в составе материальных запасов по следующим основаниям.
Согласно п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01) к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы, используемые, в частности, в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг). На наш взгляд, земельные участки нельзя отнести к МПЗ, поскольку такие объекты явно не отвечают критериям, перечисленным в п. 2 ПБУ 5/01.
Кроме того, п. 90 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, предусматривает, что стоимость активов, принятых к учету в качестве МПЗ, в бухгалтерском учете списывают единовременно при отпуске в производство. Под отпуском материалов на производство понимаются их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.
Таким образом, при передаче малоценного имущества в эксплуатацию его стоимость списывается со счета 10 "Материалы" и включается в расходы по обычным видам деятельности (п.п. 5, 7, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
В отношении же земельных участков действует иной порядок. Поскольку потребительские свойства земельного участка с течением времени не изменяются, в бухгалтерском учете он не подлежит амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Это означает, что стоимость земельных участков на расходы не переносится. Сказанное, по нашему мнению, должно относиться ко всем земельным участкам независимо от их стоимости.
Учитывая изложенное, считаем, что земельные участки стоимостью менее 40 000 рублей следует учитывать в составе основных средств.
Согласно п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" при формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
В связи с тем, что специальный порядок учета малоценных земельных участков не утвержден, полагаем, что организации в учетной политике необходимо прописать, что в составе МПЗ учитываются активы стоимостью менее 40 000 рублей, за исключением основных средств.
В заключение отметим, что применительно к рассматриваемой ситуации разъяснений Минфина России, а также налоговых органов обнаружить не удалось.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Степовая Яна

Ответ прошел контроль качества службой Правового консалтинга ГАРАНТ

10 февраля 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.