Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При принятии в 2018 году бюджетным учреждением переданных безвозмездно основных средств, стоимостью более 3 000 рублей, но менее 10 000 рублей и учитываемых передающей стороной на балансе, они первоначально приходуются на балансовый счет 101 00, а при их вводе в эксплуатацию списываются со счета 101 00 и принимаются к учету на забалансовый счет 21.

Обоснование вывода:
Начиная с 2018 года в отношении учреждений госсектора единые требования к бухгалтерскому учету активов, классифицируемых как основные средства, а также требования к информации об основных средствах (результатах операций с ними), раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, установлены федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства", утвержденным приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н (далее - СГС "Основные средства").
Согласно п. 4 СГС "Основные средства" его положения применяются одновременно с применением положений федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы...", утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 256н (далее - СГС "Концептуальные основы").
Кроме того, в Методических рекомендациях по применению СГС "Основные средства", доведенных письмом Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-07/84237 (далее - Методические рекомендации), указано, что положения СГС "Основные средства" применяются, если иное не предусмотрено, в частности, Инструкцией, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н).
Объект основных средств принимается к бухгалтерскому учету с момента признания его согласно п.п. 8-12 СГС "Основные средства" по первоначальной стоимости (п. 14 СГС "Основные средства").
Одним из критериев признания имущества основным средством является его принадлежность к активам, то есть субъектом учета прогнозируется получение от его использования экономических выгод или полезного потенциала (п.п. 7, 8 СГС "Основные средства", п. 36 СГС "Концептуальные основы").
В то же время объекты основных средств, не приносящие субъекту учета экономические выгоды, не имеющие полезного потенциала и в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод, учитываются на забалансовых счетах (абзац 3 п. 8, п. 12 СГС "Основные средства"). Иных случаев для принятия сразу на забалансовый счет имущества, находящегося у учреждения на праве оперативного управления*(1), положения СГС "Основные средства" не содержат.
Соответственно, основные средства - оборудование, являющееся активом, принимается на балансовый счет 101 00 на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом - Актом по форме, установленной нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с законодательством РФ Минфином РФ (п. 34 Инструкции N 157н).
Порядок начисления амортизации основных средств стоимостью до 10 000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, установлен пп. "б" п. 39 СГС "Основные средства". Амортизация на такое основное средство не начисляется, а его первоначальная стоимость при вводе (передаче) в эксплуатацию списывается с балансового учета с одновременным отражением объекта основных средств на забалансовом счете в соответствии с порядком применения Единого плана счетов бухгалтерского учета. Соответственно, при вводе полученного оборудования в эксплуатацию оно списывается с балансового счета 101 00 и учитывается на забалансовом счете 21 "Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации"*(2) бухгалтерской записью, предусмотренной п. 10 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н).
Вместе с тем отметим, что действующие инструкции не содержат указаний по отражению в учете организаций госсектора передачи имущества, учитываемого за забалансовом учете. Абзацем 10 п. 3 Инструкции N 157н, абзацем 4 п. 19 СГС "Концептуальные основы" установлено, что данные бухгалтерского учета и сформированная на их основе отчетность учреждений должны быть сопоставимы у государственного (муниципального) учреждения вне зависимости от его типа, в том числе за различные финансовые (отчетные) периоды его деятельности. Соответственно, постановка на баланс списанных ранее на забалансовый учет основных средств приведет к нарушению одного из базовых принципов ведения учета, установленных для организаций госсектора.
Иными словами, если основное средство стоимостью до 10 000 рублей (до 1 января 2018 года - до 3 000 рублей) один раз было введено в эксплуатацию и отражено на забалансовом счете 21 каким-либо субъектом учета, то весь его дальнейший учет в рамках госсектора должен осуществляться за балансом. Соответственно, в таком случае поступление основных средств в бюджетное учреждение следует отражать сразу на забалансовом счете 21, не отражая движение объектов на балансовых счетах. Применяемые при этом корреспонденции должны быть определены в учетной политике бюджетного учреждения в порядке п. 4 Инструкции N 174н.
В рассматриваемой ситуации у передающей стороны передаваемое оборудование учитывается на балансовом счете 101 00, следовательно, при безвозмездном получении бюджетным учреждением основных средств - оборудования, являющегося активом, следует его принять к учету на соответствующий аналитический счет счета 101 00 "Основные средства".
Учитывая, что передача объекта осуществляется между организациями государственного сектора, в бухгалтерском учете принимающей стороны такие основные средства подлежат в соответствии с п. 24 СГС "Основные средства" признанию в оценке, определенной передающей стороной по стоимости, отраженной в передаточных документах (смотрите также п. 5 Методических рекомендаций).
Затем при вводе в эксплуатацию оборудование списывается со счета 101 00 и принимается к учету на забалансовый счет 21.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

21 марта 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Полученное безвозмездно имущество может рассматриваться в качестве имущества, находящегося у учреждения на праве оперативного управления (п. 2 ст. 299 ГК РФ).
*(2) В действующих на момент подготовки ответа редакциях Инструкции N 157н, Инструкции N 174н, забалансовый счет 21 не переименован.