Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Если организация еще не использует (не эксплуатирует, не передала безвозмездно) приобретенный спортивный инвентарь, то пока не следует отражать использование средств целевого финансирования записью по Дебету счета 86.

Обоснование позиции:
Некоммерческие организации (далее - НКО) ведут бухгалтерский учет в порядке, установленном законодательством РФ (п. 1 ст. 32 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях).
Бухгалтерский учет НКО ведется в соответствии с:
- Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) (п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона N 402-ФЗ);
- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н;
- ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации";
- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов, Инструкция),
а в части учета ОС в соответствии с:
- ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01);
- Методическими указаниями по учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
Бухгалтерский учет НКО в целом аналогичен бухгалтерскому учету других хозяйствующих субъектов, осуществляющих коммерческую деятельность, то есть некоммерческие организации, так же как и организации коммерческого сектора, в обязательном порядке ведут бухгалтерский учет и сдают бухгалтерскую отчетность, поскольку такая обязанность установлена Законом N 402-ФЗ. Особенности ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности НКО Минфин России объединил в одном документе - Информации N ПЗ-1/2015 "Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций" от 24.12.2015.
На основании абзаца пятого п. 4 ПБУ 6/01 НКО принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной НКО (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ), для управленческих нужд НКО, а также если выполняются условия, установленные в подпунктах "б" и "в" п. 4 ПБУ 6/01 (письмо Минфина России от 18.12.2013 N 03-05-05-01/55682), а именно:
а) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
б) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.
В то же время в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 организация может учитывать активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, но имеют стоимость не более лимита, предусмотренного учетной политикой предприятия (в пределах 40 000 руб. за единицу), в составе материально-производственных запасов (далее - МПЗ). Для этого в учетной политике должно быть установлено, что в организации применяется положение четвертого абзаца п. 5 ПБУ 6/01 и утвержден соответствующий лимит. То есть организация вправе самостоятельно утвердить порядок учета таких активов либо в качестве ОС (на счете 01), либо как МПЗ (на счете 10).
Из буквального прочтения п. 4 ПБУ 6/01 следует, что если спортивный инвентарь "предназначен для использования" для целей, которые предусмотрены данным пунктом и удовлетворяет этим требованиям, то он должен быть принят к учету как объект основных средств. При этом в силу п. 5 ПБУ 6/01 в соответствии с учетной политикой организация вправе учесть его в составе МПЗ на счете 10.
Если спортивный инвентарь предназначен для безвозмездной передачи (дарения), то есть для последующего отчуждения (п. 2 ст. 218 ГК РФ), то он не может быть учтен как объект основных средств в силу пп. "в" п. 4 ПБУ 6/01, а должен учитываться в составе МПЗ, но уже на основании п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".
Согласно Инструкции, для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, бюджетных средств, в том числе и НКО, предназначен счет 86 "Целевое финансирование". Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами: 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств.
По мнению Минфина России (письма от 19.02.2004 N 16-00-14/40, от 31.07.2003 N 16-00-14/243и), если по приобретенному объекту выполняются условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01, то при принятии его к учету в качестве основных средств производятся записи по дебету счета 01 "Основные средства" с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и одновременно по дебету счета 86 "Целевое финансирование" с кредитом счета 83 "Добавочный капитал"*(1) в части использованных на эти цели в соответствии с утвержденной сметой средств.
В рассматриваемом случае, как мы поняли, общественная организация инвестировала средства целевого финансирования на приобретение спортивного инвентаря. Частично инвентарь, который храниться на складе, будет использоваться для собственных нужд организации как основное средство, а другой - будет передан безвозмездно сторонним лицам. С учетом того, что организация еще не использует (не эксплуатирует, не передала безвозмездно) данный инвентарь, по нашему мнению, пока не следует отражать использование средств целевого финансирования записью по Дебету счета 86.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

4 апреля 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Относительно использования НКО в настоящее время счета 83 "Добавочный капитал" заметим, что в Информации Минфина России N ПЗ-1/2015 отмечается следующее:
12. В соответствии с примечанием 6 к бухгалтерскому балансу, форма которого утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. N 66н (приложение N 1), некоммерческая организация именует в бухгалтерском балансе раздел III "Целевое финансирование". Вместо показателей "Уставный капитал", "Добавочный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая организация включает показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).
15. По группе статей "Целевые средства" отражаются неиспользованные на отчетную дату целевые средства, предназначенные для обеспечения некоммерческой организацией целей, ради которых она создана, и соответствующую этим целям, отраженные в отчете о целевом использовании средств, включая чистую прибыль/убыток от приносящей доход деятельности некоммерческой организации, сформированную по итогам ее деятельности за отчетный год.
Группа статей "Целевые средства" увязывается с отдельными статьями, отражаемыми в разделе I "Внеоборотные активы" и в разделе II "Оборотные активы" по группам статей "Запасы", "Денежные средства и денежные эквиваленты", "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" на суммы полученных некоммерческой организацией:
регулярных и единовременных поступлений денежных средств и имущественных взносов от учредителей (участников), членов, имущественного взноса Российской Федерации,** средств федерального бюджета, предоставляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации;
других не запрещенных законодательством Российской Федерации поступлений, включая на содержание некоммерческой организации.
Использование средств целевого финансирования, полученного некоммерческой организацией в виде инвестиционных средств на приобретение и (или) создание основных средств, включая общего пользования, раскрывается как уменьшение по группе статей "Целевые средства" и соответственно как увеличение статьи "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества". Информация о целевом использовании некоммерческой организацией полученных средств (по форме, структуре, составу источников поступления и направлениям использования) раскрывается в отчете о целевом использовании средств. Использование средств целевого финансирования передаваемых в счет взноса** при создании других некоммерческих организаций и при вступлении в ассоциации и союзы раскрывается как уменьшение по группе статей "Целевые средства".