Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Бухгалтерские записи, отражающие передачу продуктов контрагенту в счет оплаты по договору аутсорсинга питания детей, зависят от условий договора и должны быть согласованы в порядке, определенном п. 4 Инструкции N 174н.
Если рассматривается взаимозачет встречных однородных требований между обязательствами по КФО 4 по договору аутсорсинга и реализации продуктов питания, то такие операции отражаются с применением счета 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами".
Рассматриваемые доходы облагаются налогом на прибыль и НДС.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Прежде всего отметим, что основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы (п. 7 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), п. 20 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы...", утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 256н, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Поэтому отражение в бухгалтерском учете будет зависеть от оформления договора, его конкретных формулировок, а также первичных документов, на основании которых будет осуществляться передача оставшихся продуктов питания контрагенту. Так, продукты питания могут быть переданы контрагенту в счет оплаты по договору аутсорсинга питания детей, если такие условия предусмотрены сторонами данного договора. Кроме того, продукты питания могут быть реализованы контрагенту. Исполнение обязательств по такому договору может быть осуществлено не только денежными средствами, но и зачетом встречных требований (ст. 410 ГК РФ). В любом случае, отношения должны оформляться соответствующими договорами, дополнительными соглашениями и иными документами, оформляемыми в рамках делового обычая.
Обратите внимание: бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом (п. 3 ст. 298 ГК РФ). Следовательно, в отношении продуктов питания - особо ценного имущества - необходимо получить разрешение собственника для их использования в части погашения кредиторской задолженности по договору аутсорсинга, для их реализации.
1. Положения Инструкции N 157н, Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н), не содержат бухгалтерских записей для отражения оплаты по договору оказания услуг неденежными средствами. Поэтому такие записи необходимо согласовать в порядке п. 4 Инструкции N 174н.
В то же время отметим, что в рассматриваемой ситуации в учете должно отразиться начисление обязанности по оплате услуг аутсорсинга питания детей в порядке п. 128 Инструкции N 174н.
Исходя из анализа положений Инструкции N 174н, порядок расчетов в натуральной форме осуществляется с применением счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" (смотрите, в частности, п.п. 34, 86, 110 Инструкции N 174н).
Поэтому списание продуктов питания в рассматриваемой ситуации может быть отражено, к примеру, с применением счета 0 401 10 172, как и "закрытие" кредиторской задолженности по расчетам с контрагентом, отраженной на счете 0 302 26 000, по аналогии с возмещением ущерба виновными лицами в натуральной форме (абзац 3 п. 110 Инструкции N 174н).
На основании изложенного рассматриваемая ситуация может быть отражена в бухгалтерском учете следующими записями, согласованными в порядке п. 4 Инструкции N 174н:
1. Дебет 4 401 20 226 (4 109 ХХ 226) Кредит 4 302 26 730
- отражено принятие обязательств в сумме полученных услуг по договору аутсорсинга питания детей;
2. Дебет 4 401 10 172 Кредит 4 105 Х2 440
- отражено выбытие продуктов питания;
3. Дебет 4 302 26 830 Кредит 4 401 10 172
- отражено прекращение кредиторской задолженности в счет переданных продуктов питания.
2. Если в рассматриваемой ситуации наряду с договором аутсорсинга питания детей будет заключен договор на реализацию материальных запасов и обязательство будет прекращено зачетом, то в бухгалтерском учете такой зачет может отражаться в порядке п.п. 110, 147 Инструкции N 174н с применением счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами".
Начисление доходов от реализации материальных запасов отражается в момент перехода права собственности согласно условиям заключенного договора по кредиту счета 2 401 10 172 в корреспонденции с дебетом счета 2 209 83 000 (абзац 7 п. 150 Инструкции N 174н).
При таком варианте оформления рассматриваемой ситуации могут использоваться такие записи:
1. Дебет 4 401 20 226 (4 109 ХХ 226) Кредит 4 302 26 730
- отражено принятие обязательств в сумме полученных услуг по договору аутсорсинга питания детей;
2. Дебет 4 401 10 172 Кредит 4 105 Х2 440
- отражена реализация продуктов питания;
3. Дебет 2 209 83 560 Кредит 2 401 10 172
- отражено начисление доходов от реализации продуктов питания;
4. Дебет 4 302 26 830 Кредит 4 304 06 730,
Дебет 2 304 06 830 Кредит 2 209 83 660
- отражен взаимозачет кредиторской задолженности по договору аутсорсинга и дебиторской задолженности от реализации продуктов питания.
Согласно п. 156 Инструкции N 174н расчеты по поступлению (передаче) финансовых активов (обязательств), сформированные на счете 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами", подлежат в конце года закрытию в корреспонденции со счетом 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

Налоговый учет

Доходы бюджетных учреждений (от реализации и внереализационные) облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 248 НК РФ).
Доходы от реализации продуктов питания по соответствующему договору являются доходами от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ), передача продуктов контрагенту в счет оплаты по договору аутсорсинга питания детей - внереализационными доходами (п. 21 ст. 250 НК РФ).
Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ данные операции являются объектом обложения НДС.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

3 апреля 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.