Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения расчеты с лицами, не состоящими в штате, могут быть отражены с применением счета 302 00 "Расчеты по принятым обязательствам".
Порядок выдачи, расходования денежных средств, нормы и документальное оформление подобных расходов, как правило, устанавливаются правовым актом соответствующего публично-правового образования. В случае отсутствия такого акта бюджетному учреждению следует разработать порядок самостоятельно, закрепив его в рамках формирования учетной политики (ином локальном документе учреждения).

Обоснование вывода:
Положения действующего законодательства не предполагают направление в командировку, а также возможность возмещения командировочных расходов каким-либо иным лицам, кроме работников (смотрите, в частности, ст.ст. 166-168 ТК РФ). В конкретной ситуации воспитанник спортивной школы не является работником (сотрудником) учреждения, поэтому такую поездку нельзя рассматривать в качестве командировки.
В то же время воспитанники (обучающиеся, студенты) могут направляться на различные конкурсы, конференции, соревнования, олимпиады, физкультурные и другие массовые мероприятия, т.к. участие в подобного рода мероприятиях - одно из основных академических прав, предоставляемых обучающимся (п. 22 ч. 1 ст. 34 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации"). В связи с этим для детей такие поездки, по сути, будут являться частью учебного процесса, предусмотренной соответствующими учебными планами и учредительными документами учреждения, а расходы на данные мероприятия, как правило, учитываются при утверждении документов финансового планирования.
Отметим, что действующим законодательством не установлен конкретный порядок отражения хозяйственных ситуаций при направлении учащихся (воспитанников, студентов) на различные рода мероприятия. Как правило, порядок выдачи, расходования денежных средств, их нормы, а также документальное оформление подобных расходов устанавливаются правовым актом соответствующего публично-правового образования. В случае отсутствия такого нормативного документа, для учета и контроля расходования денежных средств бюджетному учреждению необходимо разработать такой порядок самостоятельно и закрепить его в своем локальном акте. Отметим, что наличие такого правового акта не является препятствием для заключения с тренером (иным сопровождающим лицом), не являющимся работником учреждения, договора гражданско-правового характера, прописав в нем все необходимые условия, в том числе и порядок выдачи денежных средств и отчета по ним (в случае необходимости).
Также правовым актом может быть предусмотрен вариант, при котором денежные средства на проезд и проживание воспитанников школы будет выдаваться сопровождающему лицу.
В случаях, когда формы первичных учетных документов и регистры бухгалтерского учета не регламентированы положениями приказа Минфина России от 30.03.2015 N 52н, могут применяться формы, разработанные бюджетным учреждением самостоятельно. Такие документы должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, п. 25 федерального стандарта "Концептуальные основы", утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 256н, п. 7 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н).
В частности, бюджетное учреждение может самостоятельно разработать форму документа (отчета), подтверждающего расходование выданных средств для таких целей, закрепив ее в своем локальном акте, регулирующем порядок выдачи (расходования) денежных средств при направлении воспитанников спортивной школы на различного рода мероприятия.
В отношении отражения данной хозяйственной ситуации в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отметим следующее.
По общему правилу, подотчетным лицом может быть только работник (сотрудник) учреждения, поэтому оформлять расчеты с тренером, не состоящим в штате учреждения, с применением счета 208 00 "Расчеты с подотчетными лицами" не совсем корректно. Для таких расчетов целесообразно применять балансовый счет 302 00 "Расчеты по принятым обязательствам". При этом следует учитывать, что расчеты учреждения по предоставленным авансовым выплатам (кроме авансов, выданных подотчетным лицам) подлежат учету на счете 206 00 "Расчеты по выданным авансам" (п. 202 Инструкции N 157н).
Согласно требованиям Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (далее - Указания N 65н), расходы государственных (муниципальных) учреждений на предусмотренные законодательством РФ, законодательством субъектов РФ и (или) муниципальными правовыми актами выплаты физическим лицам, привлекаемым учреждениями для выполнения отдельных полномочий без заключения с ними трудовых договоров или договоров гражданско-правового характера, включая расходы на выплаты тренерам, спортсменам, учащимся, привлекаемым для участия в физкультурно-спортивных мероприятиях, отражаются по коду видов расходов 113 "Иные выплаты, за исключением фонда оплаты труда учреждений, лицам, привлекаемым согласно законодательству для выполнения отдельных полномочий" (смотрите также письма Минфина России от 23.12.2016 N 02-05-11/77504, от 08.11.2016 N 02-05-10/65286, от 15.07.2016 N 02-05-10/41798).
При этом Таблицей соответствия видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов (приложение 5 к Указаниям N 65н), предусмотрена увязка кода видов расходов 113 только с одним кодом КОСГУ - подстатьей 296 "Иные расходы" (смотрите также письмо Минфина России от 15.07.2016 N 02-05-10/41798).
Следовательно, в случае выдачи денежных средств на возмещение расходов воспитанников школы на проезд и проживание тренеру, который не является работником учреждения на основании акта публично-правового образования (локального акта учреждения), такие расходы подлежат отражению по коду видов расходов 113 и подстатье 296 "Иные расходы" КОСГУ.
В соответствии с нормами Инструкции N 157н, Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н), в бухгалтерском учете бюджетного учреждения рассматриваемая ситуация может быть отражена следующими корреспонденциями счетов*(1):
1. Дебет 0 206 91 560 Кредит 0 201 11 610 (0 201 34 610) (Увеличение забалансового счета 18, КВР 113, 296 КОСГУ)
- отражено перечисление денежных средств на расходы воспитанника на карту тренера (выдано тренеру из кассы);
2. Дебет 0 109 ХХ 296 (0 401 20 296)*(2) Кредит 0 302 91 730
- на основании отчета отражены расходы воспитанника, связанные с его участием в соревновании;
3. Дебет 0 302 91 830 Кредит 0 206 91 660
- зачтена сумма аванса, выданного тренеру.

Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Применение КВР и КОСГУ при направлении физлиц на мероприятия (для госсектора).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Емельянова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

12 апреля 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-----------------------------------------------------------------------
*(1) Минфин России подготовил поправки во все Инструкции по применению планов счетов, обусловленные вступлением в силу с 1 января 2018 года федеральных стандартов бухгалтерского учета, в частности, в Инструкцию N 157н и Инструкцию N 174н. Проектом приказа в Инструкцию N 174н счета 206 91 "Расчеты по авансам по оплате прочих расходов", 302 91 "Расчеты по прочим расходам" планируется заменить счетами 206 96 "Расчеты по авансам по оплате иных расходов" и 302 96 "Расчеты по иным расходам" соответственно.
*(2) Если в 22, 23 разрядах номера счета бухгалтерского учета указано "ХХ", то при формировании бухгалтерских записей должны применяться код группы синтетического счета объекта учета, соответствующий экономическому содержанию конкретной операции.