Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Перечисление авансового платежа в счет уплаты НДС согласно п. 1 ст. 48 ТК ЕЭС может быть отражено по соответствующей статье 130 или 180 АнКВД и соответствующей подстатье 131 или 189 КОСГУ.
Используемый для отражения авансовых платежей по НДС счет и корреспонденции с ним бюджетному учреждению необходимо согласовать в порядке п. 4 Инструкции N 174н.

Обоснование вывода:
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признается ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
В соответствии с положениями п. 1 ст. 48 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза от 11.04.2017, далее - ТК ЕЭС) авансовыми платежами признаются денежные средства (деньги), внесенные в счет уплаты в том числе предстоящих налогов и не идентифицированные плательщиком в разрезе конкретных видов и сумм налогов в отношении конкретных товаров, если внесение таких авансовых платежей устанавливается в соответствии с законодательством государств-членов.
Отметим, что согласно пп. 3 п. 1 ст. 46 ТК ЕЭС НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза, относится к таможенным платежам.
При этом денежные средства (деньги), внесенные в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи. Они не могут рассматриваться, в частности, в качестве таможенных платежей до тех пор, пока лицо, внесшее авансовые платежи, не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи. В качестве распоряжения лица, внесшего авансовые платежи, рассматриваются представление им или от его имени таможенной декларации или заявления на возврат сумм авансовых платежей либо совершение в соответствии с законодательством государств-членов иных действий, свидетельствующих о намерении этого лица использовать свои денежные средства (деньги) в том числе в качестве таможенных платежей (п. 4 ст. 48 ТК ЕЭС).
В общем случае операции налогоплательщиков - государственных бюджетных учреждений по НДС отражаются по соответствующей подстатье КОСГУ (131 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" или 189 "Иные доходы") в соответствии с решением учреждения, принятым в рамках его учетной политики (п. 3 раздела V Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, далее - Указания N 65н).
Норм, указывающих на применение бюджетной классификации в части перечисления авансового платежа по НДС, Указания N 65н не содержат. Разъяснения Минфина России по данной теме также отсутствуют.
В то же время отметим, что КОСГУ является группировкой операций, осуществляемых в зависимости от их экономического содержания (п. 1 раздела V Указаний N 65н). Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных п.п. 2, 2.1 ст. 170 НК РФ (п. 1 ст. 170 НК РФ). Следовательно, и перечисление авансового платежа в счет уплаты налога (НДС) может быть отражено в порядке, предусмотренном для перечисления самого налога. То есть по конкретной доходной подстатье КОСГУ 131 или 189. Аналогичная логика может быть использована и при выборе статьи аналитической группы подвида доходов бюджетов (далее - АнКВД) согласно пп. 4.1.1 п. 4.1 раздела II Указаний N 65н.
Таким образом, расходы в части оплаты авансового платежа в счет уплаты НДС могут быть отражены по соответствующей статье 130 или 180 АнКВД и соответствующей подстатье 131 или 189 КОСГУ.
Положения Инструкции N 157н, Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н), не содержат счета, предназначенного для отражения перечисления денежных средств в части авансового платежа в счет уплаты НДС. Поэтому используемый для данных целей счет и корреспонденции с ним бюджетному учреждению необходимо согласовать в порядке, установленном п. 4 Инструкции N 174н.
Например, для целей отражения таких авансовых платежей может использоваться соответствующий аналитический счет счета 210 10 "Расчеты по налоговым вычетам по НДС" с учетом того, что уплаченный при ввозе товаров в Россию НДС принимается к вычету на основании п. 2 ст. 171 НК РФ (смотрите также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19.06.2014 N 03-07-15/29411).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

10 апреля 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.