Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

С 1 января 2011 года по дебиторской задолженности, связанной с расчетами за поставленные товары, работы или услуги, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, компания обязана создать специальный резерв (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета)). Предусмотрено создание такого резерва учетной политикой фирмы или нет, не важно.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), на сумму создаваемого резерва делается запись по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы", и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву.
Напомним, что с отчетности за 2011 год действуют новые формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (далее - Приказ N 66н).
Согласно п. 35 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (далее - ПБУ 4/99) бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Таким образом, в бухгалтерском балансе сумму резерва сомнительных долгов отдельно не показывают. На нее уменьшается дебиторская задолженность, в отношении которой был создан резерв.
По строке 1230 "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса будет, в частности, отражаться дебиторская задолженность покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), не погашенная на отчетную дату.
Таким образом, по строке 1230 "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса, в частности, будет указано дебетовое сальдо по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", за вычетом кредитового сальдо по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" (п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета, п. 35 ПБУ 4/99).
Иными словами, в активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается за вычетом резерва, в пассиве же сумма не отражается.
Соответственно, данные оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" не будут совпадать с бухгалтерским балансом.
Согласно п. 3 Приказа N 66н организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов.
Информация о характере дебиторской задолженности содержится в Таблице 5.1 "Наличие и движение дебиторской задолженности" пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (Приложение N 3 к Приказу N 66н). Ссылка на данный подраздел приводится в графе 1 "Пояснения" строки 1230 "Дебиторская задолженность" Бухгалтерского баланса за отчетный год.
В Таблице 5.1 представлена информация за отчетный и предыдущий годы об остатках долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности, дебиторская задолженность показывается на начало и конец периода в двух величинах - учтенная по условиям договора и величина резерва по сомнительным долгам.
Также в таблице следует указать сведения о поступлении и погашении задолженности, причитающихся процентах, штрафах и иных начислениях, списании задолженности на финансовый результат, восстановлении резерва по сомнительным долгам, переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную.
Также в Таблице 5.2 "Просроченная дебиторская задолженность" представлена информация о просроченной задолженности (по ее видам), учтенной по условиям договоров, и о балансовой стоимости дебиторской задолженности.
Таким образом, детализацию сумм дебиторской задолженности по ее составу (например задолженность покупателей или заказчиков; бюджета или внебюджетных фондов; персонала организации; акционеров или участников и т.д.) организация может привести в строках 12301, 12302, 12303 и т.д. расшифровки отдельных показателей бухгалтерского баланса (при использовании унифицированной формы).
Приведем пример.
1. В бухгалтерском учете компании числятся четыре просроченные задолженности покупателей:
- 1-я - на сумму 2 450 тыс. руб. (в том числе НДС). Просрочка в ее оплате составляет 112 дн.;
- 2-я - на сумму 3 800 тыс. руб. (в том числе НДС). Просрочка в ее оплате составляет 80 дн.;
- 3-я - на сумму 1 230 тыс. руб. (в том числе НДС). Просрочка в ее оплате составляет 55 дн.;
- 4-я - на сумму 450 тыс. руб. (в том числе НДС). Просрочка в ее оплате составляет 12 дн.
Существует вероятность того, что оплата от покупателей поступит только по 4-й просроченной задолженности.
Согласно бухгалтерской учетной политике компания формирует резерв по сомнительной задолженности в порядке, установленном налоговым законодательством. В этой ситуации сумма резерва составит:
- по 1-й задолженности - 2450 тыс. руб.;
- по 2-й задолженности - 1900 тыс. руб. (3800 тыс. руб. х 50%);
- по 3-й задолженности - 615 тыс. руб. (1230 тыс. руб. х 50%).
По 4-му долгу резерв не создают. Таким образом, общая сумма резерва будет равна:
2450 тыс. руб. + 1900 тыс. руб. + 615 тыс. руб. = 4965 тыс. руб.
При создании резерва в учете будет сделана запись:
Дебет 91-2 Кредит 63
- 4 965 тыс. руб. - создан резерв по сомнительным долгам.
Указанные задолженности в том числе будут отражены в бухгалтерском балансе фирмы по строке 1230 в сумме:
2450 тыс. руб. + 3800 тыс. руб. + 1230 тыс. руб. + 450 тыс. руб. - 4965 тыс. руб. = 2965 тыс. руб.

К сведению:
Организация вправе списать на затраты сумму дебиторской задолженности полностью, включая НДС (определение КС РФ от 12.05.2005 N 167-О, письма Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/596, от 07.10.2004 N 03-03-01-04/1/68, УФНС России по г. Москве от 05.06.2007 N 20-12/052920).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подволокина Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

7 февраля 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.