Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

В счетах-фактурах, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление), предусмотрена строка 5, в которой указывают номер и дату составления платежно-расчетного документа. При этом в Правилах по заполнению счета-фактуры (утверждены Постановлением) указано, что при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав с применением безденежной формы расчетов в этой строке ставится прочерк.
Все обязательные реквизиты, которые должен содержать правильно оформленный авансовый счет-фактура, перечислены в п. 5.1 и п. 6 ст. 169 НК РФ.
В соответствии с требованиями пп. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ номер платежно-расчетного документа указывается в счете-фактуре при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Что касается различий в счетах-фактурах на аванс, если отгрузка происходит в следующих календарных днях от счета-фактуры на аванс, если отгрузка происходит в этот же день.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ на дату получения предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавец должен исчислить НДС, если сама операция, в счет которой уплачен аванс, подлежит обложению этим налогом (смотрите письма Минфина России от 01.06.2007 N 03-07-08/136, от 20.04.2007 N 03-07-08/88).
В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ не позднее пяти календарных дней с момента получения аванса продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру на полученную предоплату.
В письме от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3790 представители ФНС указали, что при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки счет-фактура должен быть выставлен в обязательном порядке, даже если отгрузка произведена не более чем в течение пяти дней после внесения аванса.
Вместе с тем в письме от 12.10.2011 N 03-07-14/99 представители финансового ведомства указали, что выставлять счет-фактуру на сумму полученной предварительной оплаты в случае, если в течение пяти дней после получения аванса происходит отгрузка товара, не нужно (смотрите также письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39).
По нашему мнению, если отгрузка происходит на следующий день после получения оплаты (частичной оплаты) логичнее придерживаться мнения представителей налогового ведомства и выставлять счета-фактуры на аванс с указанием всех необходимых реквизитов для заполнения авансового счета-фактуры.
Что касается выставления авансового счета-фактуры, если отгрузка происходит в этот же день, то возможно не выставлять счета-фактуры на авансы (косвенно об этом свидетельствует, например, письма Минфина России от 30.03.2009 N 03-07-09/14, от 24.04.2006 N 03-04-09/07). В этом случае выставляется один счет-фактура на отгрузку и при этом в строке 5 "К платежно-расчетному документу" указываются реквизиты того документа, на основании которого была осуществлена предоплата.
Если же организация все же решит выставить счет-фактуру на аванс (например, если оплата произошла утром, а отгрузка была вечером), то организации в этом случае следует оформлять счет-фактуру на аванс в том же порядке, что и при условии отгрузки в следующие календарные дни.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

17 февраля 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.