Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Операции по оприходованию неучтенного пожарного гидранта, выявленного при инвентаризации, отражаются по дебету счета 0 101 04 000 "Машины и оборудование" в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 189 "Иные доходы".
Пожарный гидрант может быть отнесен к коду 330.28.29.22.110 "Огнетушители".

Обоснование вывода:
Прежде всего отметим, что при обнаружении в ходе инвентаризации на территории организации госсектора неучтенного пожарного гидранта в первую очередь необходимо выяснить причину отсутствия данного объекта на балансе учреждения. Дело в том, что в соответствии с Введением к Общероссийскому Классификатору основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), принятым и введенным в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 12.12.2014 N 2018-ст (далее - ОК 013-2014 (СНС 2008), устройства водоотведения могут включаться в состав зданий, начиная от вводного вентиля или тройника у зданий, или от ближайшего смотрового колодца, в зависимости от места присоединения подводящего трубопровода.
Частью 1 статьи 127 Федерального закона от 22.07.2008 N 123-ФЗ "Технический регламент о требованиях пожарной безопасности" предусмотрено, что пожарные гидранты должны устанавливаться на сетях наружного водопровода и обеспечивать подачу воды для целей пожаротушения. Водопроводная сеть в силу ст. 134 ГК РФ является сложной вещью, следовательно, использовать пожарные гидранты отдельно от водопроводной сети не представляется возможным (смотрите, к примеру, Апелляционное определение СК по административным делам Новосибирского областного суда от 26 января 2016 г. по делу N 33а-658/2016). Таким образом, комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов (далее - Комиссия) необходимо проанализировать копии технического паспорта на объект недвижимого имущества - сеть водопровода соответствующего публично-правового образования, схемы водоснабжения и водоотведения, иную справочную информацию, из содержания которых может следовать, что в составе указанной сети числятся в том числе пожарные гидранты. Анализ данных документов поможет Комиссии принять решении о возможности принятия к учету бесхозяйных пожарных гидрантов в случае, если они не являются неотъемлемой частью водопроводной сети.
Вместе с тем в соответствии с п. 55 Постановления Правительства РФ от 25.04.2012 N 390 исправность, своевременное обслуживание и ремонт источников наружного противопожарного водоснабжения и внутреннего противопожарного водопровода обеспечивает руководитель организации. Поэтому учреждению необходимо проверить всю иную документацию, имеющую отношение к данному объекту, при необходимости поднять архивы, чтобы достоверно установить историю появления пожарного гидранта (например, был ли он установлен учреждением самостоятельно, передан безвозмездно и т.д.).
В соответствии с п. 3.2 (СП 8.13130.2009) "СП 8.13130.2009. Свод правил. Системы противопожарной защиты. Источники наружного противопожарного водоснабжения. Требования пожарной безопасности", утвержденных приказом МЧС России от 25.03.2009 N 178, под гидрантом понимается техническое устройство, предназначенное для забора воды из водопровода передвижной пожарной техникой. Учитывая изложенное можно сделать вывод, что пожарный гидрант представляет собой техническое устройство, которое закрепляется в установленном месте водопровода для соединения с источником водоснабжения при тушении пожара.
Для квалификации объектов имущества в целях отнесения их к движимому (недвижимому) имуществу применяются положения ГК РФ. Так, в соответствии с п. 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. В силу п. 1 ст. 131 ГК РФ право на такие объекты, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Таким образом, исходя из положений действующего законодательства, отнесение пожарного гидранта к объектам недвижимости должно осуществляться с учетом следующих критериев:
- наличие прочной связи с землей;
- невозможность перемещения без несоразмерного ущерба назначению.
В соответствии с Введением к ОК 013-2014 (СНС 2008) оборудование, установленное на сооружении, не входит в состав сооружения и классифицируется в соответствующих группировках машин и оборудования. Кроме того, согласно действовавшему до 01.01.2017 ОКОФ ОК 013-94, утвержденного постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359 (далее - ОК 013-94), пожарные гидранты учитывались по коду 14 2944200 "Огнетушители и гидранты пожарные", который в свою очередь входит в группировку основных средств "Машины и оборудование".
В соответствии с положениями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н), п. 7 Федерального стандарта "Основные средства", утвержденным приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н (далее - СГС "Основные средства"), объекты, отнесенные к группировке машины и оборудование, учитываются на счете 0 101 04 000 "Машины и оборудование". Данная группировка не предусматривает возможность учета объектов основных средств в составе недвижимого имущества. Суды также приходят к выводу, что пожарные гидранты объектами недвижимого имущества не являются (смотрите, например, Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2018 N 18АП-16075/17).
Вместе с тем существует и противоположная судебная практика (смотрите, например, Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Коми от 03.08.2015 по делу N 33-3894/2015). Доводы о том, что пожарные гидранты и водопроводные сети не являются недвижимым имуществом и не требуют государственной регистрации права, судами не принимаются во внимание. По нашему мнению, учитываться в составе недвижимого имущества пожарные гидранты могут только в том случае, если являются неотъемлемой частью водопроводной сети и входят в ее состав согласно техническому паспорту.
Таким образом, пожарные гидранты, являющиеся самостоятельными объектами основных средств и не учтенные в составе соответствующей сети водопровода, могут учитываться на счете 0 101 30 000 "Основные средства - иное движимое имущество учреждения" или 0 101 20 000 "Основные средства - особо ценное движимое имущество учреждения". Окончательное решение о квалификации актива в целях отнесения его к движимому имуществу и учету в качестве самостоятельного объекта нефинансовых активов принимает Комиссия учреждения на основании профессионального суждения, исходя из анализа документации, содержащей технические характеристики объекта.
Отметим, что критерии включения имущества учреждения в состав особо ценного не содержат ограничений в отношении финансового источника его поступления. Соответственно, объекты имущества, принятые к учету в том числе и в рамках приносящей доход деятельности и соответствующие критериям отнесения к особо ценному имуществу, могут учитываться на балансе учреждения по соответствующему аналитическому коду группы 20 "Особо ценное движимое имущество учреждения" (смотрите, например, письма Минфина России от 17.01.2013 N 02-06-07/111, от 31.08.2017 N 02-06-10/56069). В соответствии с п. 1 Постановления Правительства РФ от 26.07.2010 N 538 виды особо ценного движимого имущества в отношении бюджетных учреждений субъекта Российской Федерации могут определяться в порядке, установленном высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
В бюджетных учреждениях оприходованное по результатам инвентаризации имущество, по общему правилу, не может рассматриваться как закрепленное за учреждением собственником или приобретенное за счет выделенных собственником средств. Соответственно, этим имуществом учреждение отвечает по своим обязательствам и может распоряжаться без согласия собственника (за исключением недвижимого имущества бюджетных учреждений) (п. 5 ст. 123.22, п. 3 ст. 298 ГК РФ). При таких обстоятельствах вполне обоснованным будет решение учреждения, закрепленное в учетной политике, согласно которому излишки приходуются по виду финансового обеспечения 2 "Приносящая доход деятельность".
В то же время если будет выяснено, что выявленные отклонения фактических данных о наличии имущества от данных учета обусловлены ошибками, то в этом случае не числившееся в учетных регистрах имущество может быть учтено в рамках того вида деятельности, по которому была допущена данная ошибка.
Согласно приказу Минфина России от 31.03.2018 N 66н, который вносит изменения в Инструкцию N 174н, отражение операций по оприходованию неучтенных объектов основных средств, выявленных при инвентаризации, производится по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 189 "Иные доходы".
Учитывая изложенное, принятие к учету бесхозяйного пожарного гидранта, выявленного при инвентаризации, в соответствии с положениями СГС "Основные средства" и положениями Инструкции N 174н отражается бухгалтерской записью:
Дебет 0 101 Х4 310 Кредит 0 401 10 189.
В отношении порядка присвоения кода ОКОФ отметим следующее. Поиск кода ОКОФ может осуществляться по названию основного средства или по его назначению. При этом специалисты финансового ведомства отмечают, что в описании ОКОФ нет порядка отнесения объектов классификации к определенному коду. Следовательно, определение кода ОКОФ в любом случае основывается на субъективном суждении. Кроме того, при выборе кода ОКОФ желательно исходить из принципа осмотрительности. Главное, не допустить завышения амортизационных начислений и, как следствие, занижения налогооблагаемой базы по налогу на имущество (письмо Минфина России от 21.09.2017 N 02-06-10/61195).
В рассматриваемой ситуации найти код по названию и назначению объекта основного средства не удалось, поэтому можно применить прежний ОКОФ ОК 013-94 и произвести поиск по нему, а затем найти код из ОКОФ ОК 013-2014, воспользовавшись переходным ключом между ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденным приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 21.04.2016 N 458.
Учитывая, что в прежнем ОКОФ ОК 013-94 для пожарного гидранта предусмотрен соответствующий код 14 2944200 "Огнетушители и гидранты пожарные", для дальнейшей детализации кода по новому ОКОФ в соответствии с прямым переходным ключом коду 14 2944200 должен быть поставлен в соответствие код 330.28.29.22.110 "Огнетушители".

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Дурнова Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

7 мая 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.