Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Каких-либо особенностей или ограничений для бюджетных учреждений в отношении выплаты заработной платы из кассы за счет поступивших в рамках приносящей доход деятельности денежных средств без внесения их на лицевой счет не установлено.
Заимствование и последующее восстановление денежных средств между видами финансового обеспечения отражается в бухгалтерском учете с применением счета 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами".

Обоснование вывода:
Выручка от реализации бюджетным учреждением товаров, работ, услуг не рассматривается в качестве доходов бюджета, а является источником формирования имущества бюджетного учреждения (ст.ст. 123.22, 296, 298 ГК РФ; ст.ст. 9.2, 26 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").
В соответствии с п. 2 Указаний Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" наличные денежные средства из кассы, образовавшиеся за счет выручки, разрешено расходовать, в том числе, на выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера.
Однако при накоплении наличных денежных средств в кассе учреждения необходимо помнить про установленный лимит (п. 2 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У, далее - Указания N 3210-У). При этом накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплат социального характера в порядке абзаца 8 п. 2 Указаний N 3210-У.
Таким образом, каких-либо особенностей или ограничений для бюджетных учреждений в отношении выплаты заработной платы из кассы за счет поступивших в рамках приносящей доход деятельности денежных средств без внесения их на лицевой счет не установлено. Бюджетные учреждения вправе расходовать на выплату заработной платы денежные средства, полученные в кассу учреждения в рамках приносящей доход деятельности, с учетом ограничений, установленных Указаниями N 3210-У (смотрите также ответ 4, Ответы на вопросы, поступившие от финансовых органов по субъектам Российской Федерации к Всероссийскому совещанию в г. Геленджике (3-8 сентября 2012 г.), материал Энциклопедии решений "Использование денежных средств, полученных в кассу по приносящей доход деятельности, без внесения на лицевой счет (для госсектора)").
Бюджетные учреждения ведут бухгалтерский учет в соответствии с положениями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н).
Начисление доходов от оказания платных услуг, их поступление в кассу и выдача из кассы заработной платы осуществляются в порядке п.п. 93, 94, 85 Инструкции N 174н соответственно. При выплате заработной платы, начисленной в рамках приносящей доход деятельности, за счет денежных средств, полученных в кассу также в рамках приносящей доход деятельности, в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:
1. Дебет 2 205 31 560 Кредит 2 401 10 131
- начислены доходы от оказания платных услуг;
2. Дебет 2 201 34 510 Кредит 2 205 31 660,
с одновременным увеличением забалансового счета 17 (130 АнКВД, 131 КОСГУ), открытого к счету 2 201 34 000
- отражено поступление доходов от оказания платных услуг в кассу учреждения;
3. Дебет 2 302 11 830 Кредит 2 201 34 610,
с одновременным увеличением забалансового счета 18 (111 КВР, 211 КОСГУ), открытого к счету 2 201 34 000
- отражена выдача заработной платы из кассы учреждения.
Доходы от приносящей доход деятельности поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения и используются им для достижения целей, ради которых оно создано, если иное не предусмотрено законодательством (п. 3 ст. 298 ГК РФ).
Руководитель учреждения вправе принимать решение о направлении денежных средств, полученных в рамках приносящей доход деятельности, в пределах их остатка в кассе учреждения на исполнение обязательств, принятых в рамках иных видов деятельности.
Данный вывод в полной мере согласуется с положениями п.п. 84, 85 Инструкции N 174н, содержащих бухгалтерские записи с применением счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" для отражения увеличения (уменьшения) остатка средств по соответствующему виду финансового обеспечения при привлечении (восстановлении) учреждением наличных денег в пределах остатка в кассе в целях исполнения обязательств, принятых за счет иного источника финансового обеспечения.
В дальнейшем учреждение в обычном порядке снимает деньги с лицевого счета для учета соответствующих средств для получения их в кассу в целях выдачи заработной платы и восстанавливает КФО 2. И в случае привлечения, и в случае восстановления средств КФО 2 оформляется Бухгалтерская справка (ф. 0504833).
Кроме того, положения Инструкции N 174н допускают возможность использования альтернативного варианта организации бухгалтерского учета.
Так, решение о погашении какой-либо задолженности за счет иного источника финансового обеспечения может быть отражено в учете путем переноса на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) кредиторской задолженности, числящейся на счетах расчетов, на тот код финансового обеспечения, за счет которого будет произведена оплата (п.п. 97, 146 Инструкции N 174н, письмо Минфина России от 01.11.2016 N 02-07-10/63976).
Далее погашение обязательств отражается в регистрах бухгалтерского учета в общеустановленном порядке. А при поступлении денежных средств по соответствующему источнику финансового обеспечения осуществляется корректировка показателей по счету 0 201 34 000 с использование счета 0 304 06 000.
Пунктами 365, 367 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, установлено, что к счету 0 304 06 000 в части денежных расчетов открываются забалансовые счета 17 "Поступления денежных средств" и 18 "Выбытия денежных средств". При этом к счету 0 304 06 000 счета 17 и 18 открываются в том же порядке, что и к корреспондирующими с ними счетам аналитического учета счета 0 201 00 000 "Денежные средства учреждения" (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 28.12.2016 N 02-06-10/79177).
Таким образом, при выплате заработной платы, начисленной в рамках деятельности по выполнению государственного (муниципального) задания за счет средств, поступивших в кассу учреждения в рамках приносящей доход деятельности, в бухгалтерском учете отражаются следующие корреспонденции счетов*(1):
1. Дебет 2 304 06 830 Кредит 2 201 34 610,
увеличение забалансового счета 18 (610 АнКВИ, 610 КОСГУ), открытого к счету 2 304 06 000,
увеличение забалансового счета 18 (610 АнКВИ, 610 КОСГУ), открытого к счету 2 201 34 000,
- отражено заимствование средств в рамках приносящей доход деятельности при направлении их на погашение обязательств по выплате заработной платы, начисленной в рамках иного источника финансового обеспечения деятельности;
2. Дебет 4 201 34 510 Кредит 4 304 06 730,
увеличение забалансового счета 17 (510 АнКВИ, 510 КОСГУ), открытого к счету 4 201 34 000,
увеличение забалансового счета 17 (510 АнКВИ, 510 КОСГУ), открытого к счету 4 304 06 000
- отражено поступление денежных средств при заимствовании их за счет иного источника в целях погашения задолженности по заработной плате;
3. Дебет 4 302 11 830 Кредит 4 201 34 610,
увеличение забалансового счета 18 (111 КВР, 211 КОСГУ), открытого к счету 4 201 34 000
- отражено погашение обязательств по заработной плате;
4. Дебет 4 304 06 830 Кредит 4 201 34 610,
увеличение забалансового счета 18 (610 АнКВИ, 610 КОСГУ), открытого к счету 4 304 06 000,
увеличение забалансового счета 18 (610 АнКВИ, 610 КОСГУ), открытого к счету 4 201 34 000
- отражено списание денежных средств при направлении их на восстановление по источнику финансового обеспечения деятельности, за счет которого осуществлялось заимствование;
5. Дебет 2 201 34 510 Кредит 2 304 06 730,
увеличение забалансового счета 17 (510 АнКВИ, 510 КОСГУ), открытого к счету 2 201 34 000,
увеличение забалансового счета 17 (510 АнКВИ, 510 КОСГУ), открытого к счету 2 304 06 000
- отражено восстановление заимствованных ранее средств по источнику, за счет которого осуществлялось заимствование.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

15 мая 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Аналогичная схема корреспонденций может быть применена и в случае выплаты за счет средств от приносящей доход деятельности заработной платы, начисленной в рамках операций со средствами субсидии на иные цели.