Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При использовании субсчета "Выбытие основных средств" для учета выбытия полностью самортизированного объекта основных средств в дебет его переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - равная ей сумма накопленной амортизации. В результате сальдо на субсчете "Выбытие основных средств" не возникает и отсутствует запись по переносу остаточной стоимости на счет учета прочих доходов и расходов.
Образование нулевой остаточной стоимости у объекта основных средств не изменяет порядок его учета до прекращения его использования в деятельности организации и последующего списания. А выбытие и списание, в свою очередь, предполагает, что объект не подлежит более бухгалтерскому учету (в т.ч. с использованием забалансовых счетов).

Обоснование вывода:
Согласно п. 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) списанию с баланса подлежат только те объекты основных средств, которые выбывают или не способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Выбытие объекта основных средств имеет место, в частности, в случае прекращения использования вследствие морального или физического износа (п.п. 75, 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, далее - Методические указания). Сам по себе факт начисления амортизации по объекту основных средств в размере первоначальной стоимости не является основанием для его списания с баланса. Соответственно, до момента выбытия полностью самортизированные основные средства, имеющие нулевую остаточную стоимость, учитываются в качестве основных средств (письмо ФНС России от 08.02.2010 N 3-3-05/128, смотрите также Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год (приложение к письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01)).
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Указанные доходы и расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих (п. 31 ПБУ 6/01, п. 86 Методических указаний).
Для учета выбытия объектов основных средств согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств" (1).
В дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
С учетом изложенного считаем, что в учете организации будут сделаны следующие записи (с применением субсчета "Выбытие основных средств"):
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации"
- списана первоначальная стоимость объектов основных средств;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- списана сумма начисленной по ним амортизации.
При этом поскольку объект основных средств полностью самортизирован, то сальдо на открываемом субсчете 01.09 "Выбытие основных средств" не возникает и отсутствуют записи по переносу остаточной стоимости на счет 91 учета прочих доходов и расходов.
Относительно возможности отражения полностью самортизированных объектов на забалансовых счетах отметим следующее: указанные счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.
Перечень типовых забалансовых счетов не включает в себя предназначенный для учета рассматриваемых объектов; не содержится и типовая схема корреспонденции для операции по отражению их наличия и движения.
Как мы указали выше, само по себе образование нулевой остаточной стоимости у объекта основных средств не изменяет порядок его учета до прекращения его использования и последующего списания. А выбытие и списание, в свою очередь, предполагает, что объект не подлежит более бухгалтерскому учету (в т.ч. с использованием забалансовых счетов).

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет выбытия основных средств.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

17 мая 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

------------------------------------------------------------------------
*(1) Если организацией не используется субсчет "Выбытие основных средств", то сумма начисленной (накопленной) амортизации переносится в кредит счета 01 в уменьшение первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающего объекта основных средств. Остаточная стоимость объекта основных средств, сформированная на счете 01, списывается с кредита этого счета в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".