Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Начисление задолженности по уплате комиссии банку за предоставление гарантии может быть отражено в бухгалтерском учете на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), при оформлении которой необходимо указать реквизиты договора с банком и предоставленной им банковской гарантии.
Порядок отнесения уплаченной банку комиссии на финансовый результат деятельности (выбор конкретного счета 109 00 либо 401 20) бюджетному учреждению необходимо определить в рамках учетной политики.

Обоснование вывода:
1. Банковская гарантия представляет собой разновидность независимой гарантии (п. 3 ст. 368 ГК РФ). Согласно п. 1 ст. 368 ГК РФ по независимой гарантии гарант принимает на себя по просьбе другого лица (принципала) обязательство уплатить указанному им третьему лицу (бенефициару) определенную денежную сумму в соответствии с условиями данного гарантом обязательства независимо от действительности обеспечиваемого такой гарантией обязательства.
Принципал обязан возместить гаранту выплаченные в соответствии с условиями независимой гарантии денежные суммы, если соглашением о выдаче гарантии не предусмотрено иное (п. 1 ст. 379 ГК РФ).
Детали исполнения договора о выдаче банковской гарантии, в том числе оплата принципалом гаранту комиссионного вознаграждения, указываются непосредственно в самом договоре.
В соответствии с абзацем 8 п. 128 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н), принятие обязательств в сумме полученных по договору на нужды бюджетного учреждения оказанных услуг отражается на основании документов, предусмотренных договором (обычаями делового оборота) и подтверждающих исполнение контрагентом обязательств по договору.
Исходя из информации, указываемой с соответствии с п. 4 ст. 368 ГК РФ в банковской гарантии, данный документ не может являться альтернативой акта оказанных услуг за предоставление банковской гарантии и применяться в качестве первичного учетного документа для отражения расходов на ее предоставление.
Бюджетные учреждения применяют первичные учетные документы, формы которых утверждены приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н. В рассматриваемой ситуации отражение обязательств по оплате комиссии банку за предоставление банковской гарантии может быть отражено в бухгалтерском учете на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833). Возможность ее применения и порядок оформления в подобных ситуациях необходимо предусмотреть в рамках формирования учетной политики. В рассматриваемой ситуации денежное обязательство по уплате комиссии возникает на основании договора, а факт исполнения контрагентом обязательств подтверждается предоставленной банковской гарантией, соответственно, в графе "Наименование и основание проводимой операции" Бухгалтерской справки (ф. 0504833) могут быть указаны реквизиты договора и банковской гарантии.
2. Счет 109 00 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" предназначен для учета операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг (п. 134 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н). При этом применение данного счета не зависит от вида деятельности и типа учреждения, он обязательно должен использоваться, если учреждение оказывает какие-либо услуги, выполняет работы или производит готовую продукцию, в том числе в рамках приносящей доход деятельности (письмо Минфина России от 02.09.2016 N 02-07-10/51652).
Главное условие в целях применения данного счета - формируют ли конкретные расходы себестоимость услуги, или нет.
Обособление на счете 109 00 затрат, связанных с оказанием услуг (выполнением работ), позволяет сравнить фактическую себестоимость конкретной платной услуги (работы) с плановой, определяемой исходя из объема оказанных услуг (выполненных работ) за определенный период. Результаты такого сравнения могут использоваться в целях:
- принятия управленческих решений, направленных на оптимизацию (сокращение) расходов учреждения;
- оценки обоснованности определения величины плановых показателей для их пересмотра в установленном порядке;
- анализа тарифа (цены), установленного за оказание конкретной платной услуги.
В случае, если расходы, осуществляемые за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, не формируют себестоимость платной услуги, то они списываются с использованием счета 401 20.
Таким образом, списание расходов, произведенных за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, на счет 109 00 или 401 20 будет непосредственно зависеть от их включения или невключения в себестоимость оказываемых бюджетным учреждением платных услуг. В случае если расходование средств от приносящей доход деятельности учреждения осуществляется в целях внебюджетной деятельности и такие расходы формируют себестоимость платной услуги, то они подлежат учету на счете 109 00. При этом если учреждением оказывается несколько видов платной деятельности, то расходы распределяются и отражаются на счете 109 00 в порядке, установленном в рамках формирования учетной политики.
В противном случае расходы могут сразу списываться на счет 401 20.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

14 мая 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.