Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

1. Если денежные средства в счет перерасчета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в 2017 году перечислялись вашей организацией по КБК 182 1 02 02090 07 1000 160, а пени по КБК 182 1 02 02090 07 2100 160, то организации не требуется инициировать процедуру уточнения платежа.

В противном случае уточнение платежа по страховым взносам производится в порядке, изложенном в ответе.

2. В рассматриваемой ситуации организации следует представить уточненный Расчет по страховым взносам по форме 4-ФСС за 2014 год в территориальный орган ФСС РФ.

3. Организация правомерно не отразила в Расчете по страховым взносам за 2017 год сумму произведенного перерасчета за 2014 год.

Обоснование позиции:

1. В настоящее время порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется соответствующими нормами НК РФ.

Согласно положениям Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ (далее - Закон N 243-ФЗ) начиная с 1 января 2017 года полномочия по администрированию страховых взносов возложены на налоговые органы (смотрите также письмо ФНС России от 05.12.2016 N ЗН-4-1/23090@).

С этой даты платежные поручения на уплату страховых взносов необходимо заполнять по-новому. В частности, первые три знака значения КБК, обозначающие код главного администратора доходов бюджетов бюджетной системы РФ, должны принимать значение "182" - Федеральная налоговая служба (смотрите информацию ФНС России от 23.12.2016).

КБК - понятие, определяемое бюджетным законодательством. Так, в соответствии с п. 1 ст. 18 БК РФ бюджетная классификация является группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы РФ, используемой для составления и исполнения бюджетов, а также группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов и (или) операций сектора государственного управления, используемой для ведения бюджетного (бухгалтерского) учета, составления бюджетной (бухгалтерской) и иной финансовой отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы РФ.

По мнению финансового ведомства, КБК относится к группе реквизитов, позволяющих определить принадлежность платежа (письмо Минфина России от 19.01.2017 N 03-02-07/1/2145).

Приказом Минфина России от 07.12.2016 N 230н внесены изменения в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (далее - Указания), утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.07.2013 N 65н (смотрите также письмо ФНС России от 30.12.2016 N ПА-4-1/25563@).

Согласно данным изменениям за налоговыми органами закреплены коды доходов бюджетов по учету страховых взносов на социальное страхование за периоды до 1 января 2017 года и после 1 января 2017 года.

КБК для учета страховых взносов за периоды до 01.01.2017 соответствуют КБК, закрепленным за государственными внебюджетными фондами в 2016 году с изменением значения главы администратора доходов.

Так, согласно Указаниям, письму ФНС России от 30.12.2016 N ПА-4-1/25563@:

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) перечисляются по следующему КБК: 182 1 02 02090 07 1000 160;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (пени по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02090 07 2100 160. Смотрите также письма ФНС России от 23.12.2016 N ЗН-4-1/24807@, от 11.01.2017 N ЗН-4-1/173@ (в которых представлена Сопоставительная таблица доходов по страховым взносам на обязательное социальное страхование и соответствующих им кодов подвидов доходов бюджетов на 2017 год, к применявшимся в 2016 году).

Если в рассматриваемой ситуации КБК были указаны верно, то организации не требуется инициировать процедуру уточнения платежа. В противном случае уточнение платежа по страховым взносам следует осуществлять в следующем порядке.

В случае, когда ошибка в платежном поручении обнаружена самим налогоплательщиком, в налоговый орган необходимо представить заявление в произвольной форме с просьбой уточнить (смотрите также Энциклопедию решений. Уточнение платежа по налогу и страховым взносам):

- основание платежа;

- тип и принадлежность платежа;

- налоговый период;

- статус плательщика (п. 7 ст. 45 НК РФ).

Смотрите также Энциклопедию решений. Порядок уточнения платежа по страховым взносам (до 31 декабря 2016 года).

В заявлении также следует указать:

- дату, номер платежного поручения, в котором допущена ошибка;

- назначение и сумму платежа;

- реквизит (поле) платежного поручения, заполненный неправильно;

- правильно заполненный реквизит (поле) платежного поручения.

Смотрите Примерную форму заявления об уточнении реквизитов платежного поручения на уплату налога (подготовлено экспертами компании "Гарант").

В том случае, когда подлежит уточнению платеж по страховым взносам на ВНиМ, денежные средства по которому поступили после 01.01.2017 (как в рассматриваемой ситуации), заявление подается в налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете по какому-либо из оснований, предусмотренных НК РФ, и реквизиты которого указываются в платежном поручении (п. 2 письма ФНС России и ПФР от 06.06.2017 N ЗН-4-22/10626@/НП-30-26/8158)*(1).

2. Как указано в вопросе, согласно сверке расчетов по страховым взносам с налоговым органом в карточке расчетов с бюджетом местного уровня числится переплата, которая не увеличивает текущие начисления.

Действительно, если организация уплатила сумму взносов на ВНиМ по должным КБК, то по данным налогового органа в КРСБ будет числиться переплата по взносам на ВНиМ и пеням. Как мы полагаем, это связано с тем, что такой переплате не корреспондирует какая-либо отчетность, корректирующая суммы ранее причитающихся к уплате страховых взносов, в частности, взносов на ВНиМ.

Как уже сказано выше, с 1 января 2017 года уплата страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское страхование работающего населения, а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - ОПС, ОМС и ВНиМ) производится в соответствии с нормами НК РФ. Функции по администрированию этих страховых взносов переданы налоговым органам. Права и обязанности, предусмотренные НК РФ в отношении налогоплательщиков, налоговые органы осуществляют и в отношении плательщиков страховых взносов (п. 1 ст. 2, пп. 15 п. 1 и п. 2.1 ст. 32 НК РФ).

Изменения, касающиеся администрирования страховых взносов, внесены Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ (далее - Закон N 250-ФЗ) в ряд законов*(2), регулирующих правоотношения в системе обязательного страхования. Правоотношения, связанные с контролем за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов на ОПС, ОСС (ВНиМ) и ОМС работающего населения, с 2017 года регулируются законодательством РФ о налогах и сборах. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) утратил силу с 1 января 2017 года.

С учетом внесенных изменений отчетность по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды начиная с 2017 года представляется плательщиками страховых взносов в налоговые органы по единой форме в порядке, предусмотренном ст.ст. 431 и 432 НК РФ. Новая форма расчета по страховым взносам, объединяющая показатели форм РСВ-1, РСВ-2, РВ-3 и 4-ФСС, утверждена приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@.

Одновременно установлено, что по страховым взносам, подлежащим уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года:

- расчеты (уточненные расчеты) представляются в соответствующие органы ПФР и ФСС РФ в порядке, установленном законодательством РФ о страховых взносах, действовавшим до дня вступления в силу Закона N 250-ФЗ (ст. 23 Закона N 250-ФЗ);

- контроль за правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в государственные внебюджетные фонды осуществляется соответствующими органами ПФР и ФСС РФ также в прежнем порядке (ст. 20 Закона N 250-ФЗ);

- взыскание недоимки по страховым взносам (пени и штрафам), а также возврат переплаты за периоды, истекшие до 1 января 2017 года, будут осуществлять налоговые органы на основании решений, принятых Фондами. Необходимые сведения по принятым решениям Фонды направляют в ФНС России в рамках межведомственного взаимодействия (ст. 4 Закона N 243-ФЗ, ст.ст. 19, 21 Закона N 250-ФЗ).

Напомним, что частью 1 ст. 19 Закона N 250-ФЗ на органы ПФР и ФСС РФ возлагается обязанность по передаче налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также о суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами ПФР и ФСС РФ по результатам контрольных мероприятий, проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности).

Как указано в письме ФНС России от 25.08.2017 N ЗН-19-22/220@, вся информация о сальдо расчетов по страховым взносам по состоянию на 01.01.2017, о начисленных (уменьшенных) суммах страховых взносов по расчетам за периоды до 01.01.2017 и по результатам контрольной работы отражается в информационном ресурсе налогового органа в лицевом счете плательщика на основании сведений, представленных Фондами в электронном виде. В связи с этим в случае обращения плательщика по вопросам несоответствия данных, представленных Фондами, налоговые органы не вправе самостоятельно вносить изменения.

В таком случае получается, что если переданное ФСС в отношении вашей организации сальдо расчетов по взносам ВНиМ по состоянию на 01.01.2017 не содержало ни недоимок, ни переплат, то поступившая сумма взносов и пеней за периоды, истекшие до 01.01.2017, сформировала в КРСБ переплату, которая не увеличивает текущие начисления (начисления 2017-2018 гг.).

Как указано в письме ФНС России от 05.03.2018 N ГД-4-11/4193@ (в отношении ситуации после 2017 года), в соответствии с п. 4 ст. 4.7 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" в случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства РФ об обязательном социальном страховании на случай ВНиМ, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика (ФСС), проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету. При получении указанного решения плательщику страховых взносов необходимо уточнить данные о суммах расходов, произведенных на выплату страхового обеспечения, на сумму не подтвержденных расходов.

В вашем случае ошибку в начислении пособия выявила сама организация, а не ФСС, тем не менее, суть ошибки также свелась к тому, что сумма расходов в размере 91,84 руб. не могла быть принята к зачету в счет уплаты взносов в 2014 году. То есть начиная с 2014 года (и до момента уплаты в 2017 году), у организации имелась перед ФСС задолженность и суммы пеней по этому долгу.

Однако, поскольку ситуация имела место в периоде до 2017 года, то есть в периоде, когда контроль за исчислением и уплатой страховых взносов осуществляли фонды, исправления следует вносить в прежнем порядке.

Как было указано в части 1 ст. 17 Закона N 212-ФЗ, при обнаружении плательщиком страховых взносов в поданном им в орган контроля за уплатой страховых взносов расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик страховых взносов обязан внести необходимые изменения в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам и представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам.

Согласно п. 1 части 4 ст. 17 Закона N 212-ФЗ если уточненный расчет представляется после истечения срока подачи расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам и срока уплаты страховых взносов, то плательщик страховых взносов освобождается от ответственности в случае представления уточненного расчета до момента, когда плательщик страховых взносов узнал об обнаружении органом контроля за уплатой страховых взносов неотражения или неполноты отражения сведений в расчете, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы страховых взносов, либо о назначении выездной проверки за данный период, при условии, что до представления уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам он уплатил недостающую сумму страховых взносов и соответствующие ей пени.

В вашем случае порядок действий организации был иной - в 2017 году были уплачены суммы задолженности по взносам и суммы пеней. Уточненный же расчет (4-ФСС) не подавался.

На наш взгляд, чтобы урегулировать расчеты, организации нужно подать в ФСС уточненный расчет по форме 4-ФСС за 2014 год, сопроводив его письмом и копиями платежных поручений на уплату взносов и пеней. Далее, как мы полагаем, после камеральной проверки уточненного расчета ФСС в рамках взаимодействия с налоговым органом проинформирует последний о сумме начисленных по уточненному расчету взносов. Поскольку сумма задолженности и пени уже уплачены организацией, полагаем, что привлечение к ответственности ей не грозит. Сумма переплаты в итоге должна быть зачтена налоговым органом. Единственное, что, возможно, может повлечь претензии, это то, что пени рассчитаны не на дату подачи уточненного расчета, а на более раннюю.

Напомним, согласно п. 5 ст. 17 Закона N 212-ФЗ уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам представляется в орган контроля за уплатой страховых взносов по форме, действовавшей в расчетный период, за который вносятся соответствующие изменения. Подав уточненный Расчет по форме 4-ФСС за 2014 год, организация тем самым скорректирует первичный (предыдущий) расчет, содержащий ошибочные сведения.

Если этого не сделать, то сумма переплаты так и будет числиться в КРСБ в налоговом органе. При этом мы не оцениваем вероятность обнаружения ФСС в 2018 году ошибки в исчислении пособия по нетрудоспособности в 2014 году.

3. Как верно отмечено в вопросе, подавать уточненный Расчет по страховым взносам в 2017 году не требовалось.

Так, согласно п. 1 ст. 80 НК РФ расчет по страховым взносам представляет собой письменное заявление или заявление плательщика страховых взносов, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объекте обложения страховыми взносами, о базе для исчисления страховых взносов, об исчисленной сумме страховых взносов и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты страховых взносов, если иное не предусмотрено НК РФ. Расчет по страховым взносам представляется в случаях, предусмотренных гл. 34 НК РФ.

При этом в силу п. 1, п. 7 ст. 81 НК РФ, а также п. 1.2 Порядка заполнения Расчета по страховым взносам, утвержденного приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@, при обнаружении плательщиком факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, повлекших за собой занижение суммы страховых взносов, подлежащих уплате, в обязательном порядке представляется уточненный расчет. Но эти нормы касаются страховых взносов, уплачиваемых согласно положениям главы 34 НК РФ (а не по Закону N 212-ФЗ).

С учетом изложенного полагаем, что организация правомерно не отразила в Расчете по страховым взносам за 2017 год сумму произведенного перерасчета за 2014 год.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

9 июня 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

--------------------------------------------------------

*(1) Если подлежит уточнению платеж по страховым взносам на ВНиМС, денежные средства по которому перечислялись до 01.01.2017 в ФСС РФ, указанное заявление подается в территориальное отделение ФСС РФ (по принадлежности) (п. 1 письма ФНС России и ПФР от 06.06.2017 N ЗН-4-22/10626@/НП-30-26/8158, пп. 10 п. 5.2 Порядка..., утвержденного ФНС России и Правлением ФСС РФ от 22.07.2016 N ММВ-23-1/11@/02-11-10/06-3098П).

*(2) Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ (далее - Закон N 165-ФЗ), Федеральный законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ), Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ (далее - Закон N 167-ФЗ), Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ (далее - Закон N 27-ФЗ), Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ), Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ (далее - Закон N 326-ФЗ).