Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Информация по договору аренды имущества, действовавшему в 2017 году и продолжающему свое действие в 2018 году, классифицируемого как операционная аренда, следует отразить на счете 0 111 40 000 "Права пользования нефинансовыми активами" в межотчетный период с применением счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" в сумме остаточных арендных платежей.
Расчеты с арендодателем по арендным платежам в 2018 году ведутся с применением счета 0 302 24 000 "Расчеты по арендной плате за пользование имуществом".
Признание текущих расходов в бухгалтерском учете бюджетного учреждения с 1 января 2018 года по арендным платежам осуществляется путем начисления амортизации за время пользования арендуемым имуществом на счете 0 104 40 000 "Амортизация прав пользования активами".

Обоснование вывода:
Начиная с 2018 года при бухгалтерском учете имущества, полученного в операционную аренду, следует руководствоваться положениями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н), а также федеральными стандартами бухгалтерского учета для организаций государственного сектора (далее федеральные стандарты), в том числе федеральным стандартом "Аренда", утвержденным приказом Минфина России от 31.12.2016 N 258н (далее - СГС "Аренда").
Поскольку по состоянию на дату вступления в силу СГС "Аренда" договор аренды являлся действующим, то информация о нем должна быть отражена на счетах бухгалтерского учета бюджетного учреждения в межотчетный период. Порядок учета бюджетным учреждением, являющимся арендатором, объекта операционной аренды представлен в разделе 2 Методических указаний по переходным положениям СГС "Аренда" при первом применении, доведенных письмом Минфина России от 13.12.2017 N 02-07-07/83463.
В целях формирования входящих остатков при первом применении СГС "Аренда" учреждению необходимо провести следующие мероприятия:
- инвентаризацию объекта имущества, полученного в пользование в соответствии с договором, заключенным до 1 января 2018 года, но со сроком окончания не ранее 1 января 2018 года;
- определить оставшийся срок полезного использования объекта операционной аренды;
- определить сумму обязательств по уплате арендных платежей за оставшийся срок полезного использования объекта (начиная с 1 января 2018 года и до завершения срока использования объекта учета аренды, указанного в договоре аренды).
Полученная сумма обязательств в рассматриваемом случае является и справедливой стоимостью объекта арендованного имущества для целей отражения права пользования им в бухгалтерском учете бюджетного учреждения.
Итогом этой работы будет сформированная Бухгалтерская справка (ф. 0504833), содержащая хозяйственные операции по определению входящих остатков по рассматриваемому объекту учета аренды, а именно:
1. Дебет 0 111 4Х 350 Кредит 0 401 30 000 *(1)
- признание права пользования объекта операционной аренды по справедливой стоимости арендных платежей;
2. Уменьшение забалансового счета 01 "Имущество, полученное в пользование"
- выбытие объекта имущества с забалансового учета;
3. Дебет 0 401 30 000 Кредит 0 302 24 730
- объем принятых обязательств по оплате арендных платежей, начиная с 1 января 2018 года и до завершения срока использования объекта учета аренды, указанного в договоре аренды.
Дальнейшее отражение в бухгалтерском учете бюджетного учреждения хозяйственных операций, связанных с пользованием объектом операционной аренды с 1 января 2018 году, кроме положений Инструкции N 157н и Инструкции N 174н, также регламентируется разделом III Методических рекомендаций по применению СГС "Аренда", утвержденных письмом Минфина России от 13.12.2017 N 02-07-07/83464;
4. Дебет 0 506 10 224 Кредит 0 502 11 224
- в первый рабочий день отражена перерегистрация не исполненных в прошлом году обязательств в размере арендных платежей, приходящихся на текущий (2018) финансовый год;
5. Дебет 0 109 ХХ 224 (0 401 20 224) Кредит 0 104 4Х 450
- ежемесячное начисление амортизации за время пользования арендуемым имуществом в сумме ежемесячной арендной платы;
6. Дебет 0 502 11 224 Кредит 0 502 12 224
- датой, указанной в графике платежей, принятие денежных обязательств в сумме ежемесячной арендной платы;
7. Дебет 0 302 24 830 Кредит 0 201 11 610,
одновременно производится запись по забалансовому счету 18 (КВР 244, КОСГУ 224)
- оплата расходов по арендной плате арендодателю согласно графику платежей.
В случае досрочного расторжения договора аренды на рассматриваемый объект имущества (т.е. 30.03.2018), в бухгалтерском учете бюджетного учреждения подлежат отражению следующие бухгалтерские записи, производимые на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833):
8. Дебет 0 104 4Х 450 Кредит 0 111 4Х 450
- в сумме накопленной амортизации за время пользования арендованным имуществом в 2018 г.;
9. Дебет 0 111 4Х 350 Кредит 0 302 24 730
- в сумме остаточной стоимости права пользования имуществом методом "Красное сторно";
10. Дебет 0 506 10 224 Кредит 0 502 11 224
- в сумме остаточной стоимости не исполненных обязательств текущего финансового года права пользования имуществом методом "Красное сторно".

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет у арендатора по стандарту "Аренда" (для госсектора);
- Энциклопедия решений. Как организовать учет по СГС "Аренда" (для госсектора).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Профессиональный бухгалтер, член ИПБ России Андреева Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

7 июня 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Если здесь и далее в 22 или 23 разряде номера счета бухгалтерского учета указано "Х", то при формировании бухгалтерских записей должен применяться код группы синтетического счета объекта учета, соответствующий экономическому содержанию конкретной операции.