Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Объекты учета аренды, возникающие по договору аренды земель, классифицируются как объекты учета операционной аренды, данные о которых отражаются на счете 111 49 "Права пользования непроизведенными активами".

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 16 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Аренда", утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 258н (далее - СГС "Аренда"), объекты учета аренды, возникающие по договору аренды земель, классифицируются как объекты учета операционной аренды. Срок договора (11 месяцев) не служит исключением из данного требования СГС "Аренда".
При классификации объектов учета аренды в качестве операционной в бухгалтерском учете арендатора отражаются три группы операций:
1) первоначальное признание актива и обязательств;
2) признание текущих расходов;
3) факт прекращения договора аренды.
Первая группа операций отражается в учете на дату классификации аренды (п. 20 Стандарта "Аренда").
На счете 111 49 "Права пользования непроизведенными активами" необходимо отразить право пользования объектом операционной аренды (земельным участком) в сумме обязательств по уплате арендных платежей за срок его использования. Одновременно в указанной сумме в учете отражается признание кредиторской задолженности перед арендатором*(1).
При этом каких-либо особенностей определения объема арендных платежей при операционной аренды для случаев, когда арендная плата выплачивается единовременно, непосредственно положениями СГС "Аренда" не установлено. Соответственно, порядок определения объема обязательств в подобной ситуации учреждению необходимо определить в рамках учетной политики.
Кроме того, факт принятия обязательств по уплате арендных платежей отражается также на счетах санкционирования расходов.
Вторая группа операций включает:
а) признание текущих расходов в сумме начисленной амортизации;
б) признание расходов по содержанию арендованного имущества.
Амортизация прав пользования активами (в данном случае счет 104 49 "Амортизация прав пользования непроизведенными активами") отражает ежемесячное признание текущих расходов в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате (абзац второй п. 21 СГС "Аренда", п. 4 раздела III.2 Методических рекомендаций по применению СГС "Аренда", доведенных письмом Минфина России от 13.12.2017 N 02-07-07/83464).
При этом не предусматривается увязка сумм ежемесячных начислений амортизации права пользования активом с графиком платежей. То есть факт единовременной оплаты всей суммы договора в августе 2018 года не повлияет на принятый порядок начислений.
Таким образом, ежемесячно в порядке абзаца 2 п. 26 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, в учреждении отражается амортизация права пользования в сумме, рассчитанной исходя из срока договора.
Прекращение права пользования активом по истечении предусмотренного договором срока пользования имуществом отражается путем списания балансовой стоимости принятого на учет права пользования активом и суммы накопленной за период пользования объектом учета аренды амортизации.
В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете бюджетного учреждения могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:
1. Дебет 0 111 49 350 Кредит 0 302 24 730
- отражено право пользования объектом операционной аренды, одновременно объем принятых обязательств по оплате арендных платежей;
2. Дебет 0 401 20 22Х (0 109 ХХ 22Х)*(2) Кредит 0 104 49 450
- ежемесячно отражается начисление амортизации права пользования активом;
оплата в августе;
3. Дебет 0 302 24 830 Кредит 0 201 11 610
- отражено перечисление арендной платы в соответствии с условиями договора, одновременно увеличение 18 (КВР 244 КОСГУ 224);
4. Дебет 0 104 49 450 Кредит 0 111 49 450
- отражено прекращение права пользования активом.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Как организовать учет по СГС "Аренда" (для госсектора);
- Энциклопедия решений. Учет у арендатора по стандарту "Аренда" (для госсектора).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы 1 класса Левина Ольга

Ответ прошел контроль качества

22 июня 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) В соответствии с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 31.03.2018 N 64н в Инструкцию N 157н, приказом Минфина России от 31.03.2018 N 66н в Инструкцию N 174н, для расчетов по арендной плате за пользование земельными участками предусмотрен счет 302 29 "Расчеты по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами". В бухгалтерской записи для отражения признания арендатором объекта учета операционной аренды может использоваться как счет 302 24 "Расчеты по арендной плате за пользование имуществом", так и счет 302 29 (п. 67.3 Инструкции N 174н). В то же время коды аналитического учета, указываемые в 22-23 и в 24-26 разрядах номера счета, должны соответствовать статьям (подстатьям) КОСГУ.
В настоящее время расходы по арендной плате в соответствии с заключенными договорами аренды, в том числе аренды земельных участков, относятся на подстатью 224 "Арендная плата за пользование имуществом" КОСГУ (п. 3 раздела V Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н). Планируется, что начиная с 2019 года расходы по арендной плате в соответствии с заключенными договорами аренды земельных участков будут относиться на подстатью 229 "Арендная плата за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами" КОСГУ, а подстатья 224 КОСГУ будет называться "Арендная плата за пользование имуществом (за исключением земельных участков и других обособленных природных объектов)", и, соответственно, по ней не будут отражаться расходы по договорам аренды земельных участков (смотрите, в частности, п.п. 10.2.4, 10.2.9 Порядка применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденного приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н, обратите внимание: в настоящее время данный документ не вступил в силу). Полагаем, что, несмотря на то, что Инструкции NN 157н и 174н уже дополнены счетом 302 29, применять его до перехода на применение приказа Минфина России от 29.11.2017 N 209н (далее - Приказ N 209н) нецелесообразно.
*(2) В 2018 году указывается подстатья 224 КОСГУ начиная с даты, с которой будет применяться Приказ N 209н, - подстатья 229 КОСГУ.