Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Ошибка 2014 года по начислению штрафа может быть исправлена методом "Красное сторно" с применением счета 401 29 "Расходы прошлых лет". Затем производится перенос возникшей в результате исправления дебиторской задолженности со счета 302 95 на счет учета расчетов по компенсации затрат учреждения (209 34). Соответствующие бухгалтерские записи подлежат согласованию в порядке, установленном пунктом 4 Инструкции N 174н.
Возврат штрафа, излишне уплаченного в 2014 году, отражается в строках 591 и 710 раздела 3, а также в строке 951 (с указанием кода аналитики 510) раздела 4 Отчета (ф. 0503737).

Обоснование вывода:
Порядок исправления ошибок, выявленных в регистрах бухгалтерского учета, регулируется положениями п. 18 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н).
Ошибки, выявленные за прошедшие отчетные периоды, исправляются с применением метода "Красное сторно". Причем пункт 18 Инструкции N 157н содержит требование об обособлении соответствующих бухгалтерских записей в учете и отчетности.
С 01.01.2018 для такого обособления выделены отдельные счета учета. Ошибки, в результате исправления которых корректируется финансовый результат по расходам отчетных периодов, предшествующих прошлому году, обособляются с применением счета 401 29 000 "Расходы прошлых лет" (п. 298 Инструкции N 157н).
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н), не содержит бухгалтерских записей с применением счета 0 401 29 000. Соответственно, применяемые с данным счетом корреспонденции счетов учреждению необходимо согласовать в порядке п. 4 Инструкции N 174н и закрепить учетной политикой.
Расчеты по компенсации расходов прошлых лет учитываются бюджетным учреждением с применением счета 209 34 "Расчеты по компенсации затрат" (п.п. 220, 221 Инструкции N 157н, п. 109 Инструкции N 174н).
Счет 302 95 "Расчеты по другим экономическим санкциям" является пассивным, остатки с "минусом" на данном счете не допускаются. Соответственно, после исправления ошибки прошлых лет методом "Красное сторно" необходимо перенести образовавшуюся на счете 302 95 дебиторскую задолженность для учета на счет 209 34. Такой бухгалтерской записи Инструкция N 174н также не содержит, поэтому ее применение необходимо согласовать.
Возврат дебиторской задолженности, возникшей у бюджетного учреждения в рамках расходных операций прошлых лет, отражается в учете с применением статьи 510 "Поступления на счета" КОСГУ (п. 3 раздела V Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н). В строке 951 раздела 4 Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее - Отчет (ф. 0503737)) возврат дебиторской задолженности по расходам прошлых лет отражается с указанием кода аналитики 510 (письмо Минфина России и Федерального казначейства от 19.04.2018 NN 02-06-07/26400, 07-04-05/02-7273, письмо Минфина России от 20.12.2017 N 02-07-10/85225).
Помимо кода 510 возврат дебиторской задолженности прошлых лет может быть отражен на забалансовом счете 17 в разрезе иных аналитических составляющих, необходимых для раскрытия информации в отчетности, например, по тому КВР, по которому ранее были отражены соответствующие расходы. Так, в отношении квартальной отчетности, составляемой в 2017 году, Минфин России совместно с Федеральным казначейством указывали, что строка 950 в части возврата дебиторской задолженности прошлых лет по расходам детализируется в разрезе кодов видов расходов (п. 2.2 приложения к письму Минфина России и Федерального казначейства от 07.04.2017 NN 02-07-07/21798, 07-04-05/02-308).
Учитывая изложенное, исправление ошибки, связанной с начислением штрафа в 2014 году, а также его возврат учреждению могут быть отражены следующими бухгалтерскими записями:
1) Дебет 0 401 29 295 Кредит 0 302 95 730
- методом "Красное сторно" отражено исправление ошибки 2014 года;
2) Дебет 0 209 34 560 Кредит 0 302 95 730
- образовавшаяся на счете 302 95 дебиторская задолженности перенесена на счет расчетов по компенсации затрат учреждения;
3) Дебет 0 201 11 510 (увеличение забалансового счета 17, КОСГУ 510, КВР 853) Кредит 0 209 34 660
- отражено поступление дебиторской задолженности по расходам прошлых лет.
Относительно формирования Отчета (ф. 0503737) отметим следующее. Возврат расходов прошлых лет отражается в строках 591 (с "плюсом") и 710 (с "минусом") раздела 3, а также в строке 951 раздела 4 Отчета (ф. 0503737) с указанием кода аналитики 510 (п.п. 44, 44.1 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н, письмо Минфина России и Федерального казначейства от 19.04.2018 NN 02-06-07/26400, 07-04-05/02-7273).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сульдяйкина Валентина

Ответ прошел контроль качества

21 июня 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.