Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Порядок отражения в бухгалтерском учете полученного в аренду выделенного сервера зависит от условий заключенного договора.
По нашему мнению, наличие в договоре характеристик оборудования, используемого контрагентом в целях создания технических условий, обеспечивающих размещение информации (баз данных), не является определяющим для квалификации договора в качестве договора аренды.
Учитывая, что учреждение не вправе определять способ использования объекта имущества (сервера), полагаем, что основания для применения СГС "Аренда" в рассматриваемой ситуации отсутствуют.

Обоснование вывода:
Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Аренда", утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 N 258н (далее - СГС "Аренда"), применяется при отражении в бухгалтерском учете активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих при получении (предоставлении) материальных ценностей (п. 2 СГС "Аренда"):
- по договору аренды (имущественного найма);
- по договору безвозмездного пользования.
Договоры аренды (имущественного найма) регулируются положениями главы 34 ГК РФ, а договоры безвозмездного пользования - положениями главы 36 ГК РФ. Договоры возмездного оказания услуг регулируются главой 39 ГК РФ. Соответственно, для ответа на вопрос о возможности применения к рассматриваемому договору положений СГС "Аренда" необходимо классифицировать заключенный договор в качестве договора аренды, или возмездного оказания услуг.
Согласно п. 18 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" провайдер хостинга - лицо, оказывающее услуги по предоставлению вычислительной мощности для размещения информации в информационной системе, постоянно подключенной к сети Интернет.
В то же время предоставление выделенного сервера - это вид хостинга, при котором клиенту предоставляется конкретное оборудование (компьютер), что отличает его, к примеру, от виртуального хостинга, который относится к услугам, так как не имеет вещественной формы (п. 1 ст. 607 ГК РФ). То есть не любой хостинг может быть однозначно отнесен к аренде имущества либо к оказанию услуг.
На практике не всегда бывает легко определить, имеют ли место между сторонами договора отношения аренды или возмездного оказания услуг. Для их разграничения следует учитывать, что для арендатора эффект, для достижения которого он вступает в договорные отношения, непосредственно связан с полезными свойствами арендуемого имущества. Для заказчика по договору возмездного оказания услуг эффект заключается в использовании не имущества, а результатов действий (деятельности) исполнителя, при этом полезные свойства принадлежащего исполнителю имущества, если оно каким-либо образом используется сторонами договора в ходе его исполнения, лишь косвенно связаны с этим эффектом.
При рассмотрении споров между участниками гражданского оборота правоприменительная практика проводит различия между наименованием договора и его правовой природой. При возникновении судебного спора по вопросу о квалификации заключенного договора суд даст ему оценку, исходя из толкования его условий в соответствии со ст. 431 ГК РФ. Название договора и используемая в нем терминология сами по себе не имеют решающего значения в целях юридической квалификации сделки. Такая квалификация осуществляется исходя из сущности взаимоотношений сторон.
Согласно п. 3 ст. 607 ГК РФ в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным. То есть при квалификации отношений по предоставлению выделенного сервера в качестве арендных в договоре должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При этом наличие в договоре характеристик оборудования позволяет расценить договор аренды как заключенный (смотрите, в частности, постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2013 N 17АП-3333/13). При этом совокупность таких характеристик должна быть достаточной, а определенность отношений сторон подтверждается фактом передачи имущества (смотрите Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 07.07.2010 N ВАС-9641/09).
Исходя из положений п.п. 2, 3 ст. 421 ГК РФ, учреждением может быть заключен смешанный договор. Не исключено, что поименованный в вопросе договор может рассматриваться как смешанный, содержащий в себе, в том числе, элементы договора аренды, если совокупность характеристик имущества в договоре является достаточной, а факт передачи имущества подтвержден документально.
По нашему мнению, наличие в договоре характеристик оборудования, используемого контрагентом в целях создания технических условий, обеспечивающих размещение информации (баз данных), не является определяющим для квалификации договора в качестве договора аренды.
Таким образом, проанализировав характер заключенного договора, специалисты юридической службы учреждения могут классифицировать его как договор оказания услуг либо как смешанный договор, содержащий в себе, в том числе, элемент аренды. При классификации договора в качестве услуг, положения СГС "Аренда" на него не распространяются, а в бухгалтерском учете отражаются расходы по его исполнению в общем порядке.
Если же специалистами юридической службы договор классифицируется в качестве смешанного, содержащего элемент договора аренды, специалисту бухгалтерской (финансовой) службы необходимо будет сделать выбор: учитывать операции по СГС "Аренда" или как услугу. Для этого необходимо будет сформировать профессиональное суждение по этой проблеме, на основании положений договора с помощью юристов.
Согласно положениям п. 37 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности", утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 260н, информация о профессиональных суждениях, выработанных в процессе применения учетной политики и оказывающих существенное влияние на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности (например, профессиональные суждения о том, являются ли договоры соглашениями об аренде), подлежит раскрытию в пояснительной записке к отчетности.
Согласно п.п. 2, 18.1, 20 СГС "Аренда" в учете арендатора в любом случае отражается конкретный актив: при операционной аренде - право пользования конкретным имуществом, при финансовой - основное средство.
Кроме того, на балансовых счетах подлежит отражению имущество, признаваемое активом (п. 8 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства", утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н). Перечень критериев признания имущества активом складывается из положений п. 36 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций госсектора "Концептуальные основы...", утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 256н.
То есть специалисту бухгалтерской (финансовой) службы необходимо сформировать профессиональное суждение, исходя из следующих критериев:
- в договоре указан конкретный объект имущества, который передается в пользование;
- у арендатора есть право получать практически все выгоды от объекта;
- у арендатора есть право определять способ использования объекта.
Если перечисленные критерии в отношении оборудования, предоставляемого в рамках рассматриваемого договора, выполняются, то есть основания для применения СГС "Аренда".
Учитывая, что учреждение не вправе определять способ использования объекта имущества (сервера), полагаем, что основания для применения СГС "Аренда" в рассматриваемой ситуации отсутствуют.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

5 июля 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.