Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. Заказчику следует оформить акт о выявлении брака, письмо с претензией в адрес завода и товарную накладную на возврат брака.
2.°В бухгалтерском учете завода отражение возврата брака (в том же налоговом периоде, когда была произведена его отгрузка) отражается как уменьшение объема реализации путем корректировки стоимости и себестоимости реализованной продукции на суммы, относящиеся к забракованной партии асфальтобетонной смеси. При этом фактическая себестоимость полностью забракованной продукции списывается в дебет счета 28 "Брак в производстве".
Подробности смотрите ниже.

Обоснование вывода:
Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (ст.°469 ГК РФ).
Причины, по которым покупатель имеет право возвратить товар, а продавец обязан принять такой товар обратно, перечислены в главе°30 "Купля-продажа" ГК РФ. Возврат возможен, в частности, если покупателем обнаружены недостатки товара (п.°2 ст.°475 ГК РФ). В этом случае основанием для возврата товара продавцу является неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договора купли-продажи одной из его сторон. Такой возврат представляет собой односторонний отказ стороны договора от исполнения договорных обязательств и означает, что реализация товара не состоялась независимо от того, был ли принят к учету товар покупателем.
В соответствии с п.°2 ст.°475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе, в частности, отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.
В рассматриваемом случае, как мы поняли из вопроса, заказчик не принял всю партию АБС, поэтому будем считать, что право собственности на забракованный товар к заказчику не перешло (смотрите также письмо Минфина России от 16.06.2011 N 03-03-06/1/351, письмо УФНС России по г. Москве от 11.03.2012 N 16-15/020516@).

Документальное оформление

Заказчик обязан документально зафиксировать факт выявления брака и уведомить об этом поставщика (завод) (п.°2 ст.°9 Федерального закона от 06.12.2011 N°402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N°402-ФЗ), п.°1 ст.°252 НК РФ).
В настоящее время законодательно не установлены типовые формы документов для оформления выявления и возврата брака. При этом можно воспользоваться формами документов, ранее утвержденными Госкомстатом. Напомним, что согласно Информации Минфина России N°ПЗ-10/2012 с 2013°года организации имеют право разработать формы первичных документов самостоятельно с учетом требований ст.°9 Закона N°402-ФЗ, либо применять формы, рекомендованные альбомами унифицированных учетных форм, если таковые разработаны для конкретной хозяйственной операции и их применение утверждено в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Можно порекомендовать при выявлении брака составить акт об установлении расхождения по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N°ТОРГ-2, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N°132). Кроме того, можно использовать акт о приемке материалов формы N°М-7, утвержденный постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N°71а, или акт о приемке товаров формы N°ТОРГ-1, утвержденный постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N°132.
Чтобы оформить возврат партии АБС, заказчику, по нашему мнению, следует написать претензионное письмо заводу с требованием принять товар обратно и вернуть уплаченные за него денежные средства, а также оформить накладную с пометкой "возврат брака", например, формы N°ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N°132.

Бухгалтерский учет

Браком признается стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), определяемая на основе фактических затрат или на основе калькуляции нормативной себестоимости (п.п. 38, 89, 99 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденных Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970 N°АБ-21-Д).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (далее - План счетов и Инструкция), утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N°94н, по внешнему неисправимому браку отражается в том числе себестоимость изделий, возвращенных покупателем и признанных неисправимым браком. При этом фактическая себестоимость полностью забракованной продукции списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 28 "Брак в производстве" (План счетов и Инструкция).
С учётом изложенного выше полагаем, что в рассматриваемой ситуации следует произвести следующие записи по счетам бухгалтерского учета:
Дебет 62, Кредит 90, субсчёт "Выручка" (сторно)
- сторнирована выручка от реализации в части возвращённой партии АБС;
Дебет 90, субсчёт "Себестоимость продаж", Кредит 43 (сторно)
- сторнирована фактическая себестоимость забракованной партии;
Дебет 90, субсчёт "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68, субсчёт "Расчеты по НДС" (сторно)
- сторнирован ранее исчисленный с реализации НДС;
Дебет 90-9, Кредит 99 (сторно)
- сторнирован финансовый результат от продажи;
Дебет 28, Кредит 43
- себестоимость возвращенной заказчиком продукции учтена как брак.
Списать бракованную АБС завод может либо в состав прочих расходов, либо в состав расходов по обычным видам деятельности, в зависимости от положений учетной политики для целей бухгалтерского учета, например:
Дебет 91, Кредит 28
- списана на прочие расходы стоимость забракованной партии АБС;
либо
Дебет 20, Кредит 28
- потери от брака списаны на затраты на производство продукции.

К сведению:
В соответствии с пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы в виде потерь от брака (письмо Минфина России от 18.04.2014 N 03-03-06/4/18147). Для целей налогообложения прибыли, если отказ заказчика от забракованного товара произошел в том же налоговом периоде, что и его отгрузка, производится корректировка налоговой базы путем уменьшения выручки от реализации (письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/089421@, постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.09.2011 по делу N А44-6339/2009).
В целях НДС в данном случае завод должен выставить корректировочный счет-фактуру на стоимость бракованной АБС. Такой счет-фактуру поставщик регистрирует в книге покупок в периоде его выставления и принимает к вычету НДС со стоимости бракованного возвращенного товара в периоде выставления корректировочного счета-фактуры на основании п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Учет потерь от брака.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

2 июля 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.