Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Операции по начислению отпускных за счет сумм созданного резерва отражаются по дебету счета 0 401 60 211 "Резервы предстоящих расходов по заработной плате" и кредиту счета 0 302 11 000 "Расчеты по заработной плате", операции по начислению страховых взносов по указанным выплатам - по дебету счета 0 401 60 213 "Резервы предстоящих расходов по начислениям на выплаты по оплате труда" и кредиту счета 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты".

Обоснование вывода:
Согласно п. 302.1 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), предстоящие обязательства учреждения по предстоящей оплате отпусков за фактически отработанное время, включая платежи на обязательное социальное страхование сотрудника (служащего) учреждения, отражаются на счете 401 60 "Резервы предстоящих расходов".
Операции по начислению отпускных штатным работникам за счет сумм резерва отражаются по дебету 0 401 60 211 "Резервы предстоящих расходов по заработной плате" и кредиту счета 0 302 11 000 "Расчеты по заработной плате", операции по начислению страховых взносов по указанным выплатам - по дебету счета 0 401 60 213 "Резервы предстоящих расходов по начислениям на выплаты по оплате труда" и кредиту счета 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (п. 189 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н, далее - Инструкция N 183н).
По общему правилу, при формировании резервов предстоящих расходов (резерва отпусков) соответствующие им отложенные обязательства учитываются на аналитическом счете 0 502 09 000 "Отложенные обязательства" (п. 319 Инструкции N 157н). При принятии обязательств за счет сформированного резерва производится уменьшение суммы отложенных обязательств с одновременной корректировкой величины отложенных обязательств (п. 196 Инструкции N 183н).
Напомним, что обязательства по выплате заработной платы принимаются к учету единовременно на весь годовой объем доведенных плановых назначений на осуществление расходов по заработной плате, включая в том числе расходы на выплату отпускных сотрудника (служащего) учреждения. Поэтому при отражении в бухгалтерском учете операций по отложенным обязательствам необходимо уменьшить ранее принятые обязательства по выплате заработной платы (по оплате отпусков за фактически отработанное время) на сумму принятых обязательств за счет отложенных обязательств (резерва предстоящих расходов) методом "Красное сторно" (смотрите, в частности, п. 1.2.3 письма Минфина России и Федерального казначейства 07.04.2017 NN 02-07-07/21798, 07-04-05/02-308).
Таким образом, в бухгалтерском учете автономного учреждения операции по начислению и выплате отпускных отражаются следующими бухгалтерскими записями:
1. Дебет 0 401 60 211 Кредит 0 302 11 000
- отражено начисление сумм отпускных выплат за счет резерва;
2. Дебет 0 302 11 000 Кредит 0 303 01 000
- отражено удержание суммы НДФЛ с отпускных выплат;
3. Дебет 0 401 60 213 Кредит 0 303 ХХ 000
- отражено начисление страховых взносов с отпускных выплат за счет резерва;
4. Дебет 0 502 99 211 Кредит 0 502 11 211
- учтены обязательства по суммам отпускных выплат, принятые за счет резерва;
5. Дебет 0 502 11 211 Кредит 0 502 12 211
- принято денежное обязательство по суммам отпускных выплат;
6. Дебет 0 506 10 211 Кредит 0 502 11 211
- способом "Красное сторно" откорректирована сумма принятых ранее обязательств;
7. Дебет 0 506 10 211 Кредит 0 506 90 211
- отражена корректировка величины отложенных обязательств в связи с принятием обязательств по суммам отпускных выплат за счет резерва;
8. Дебет 0 502 99 213 Кредит 0 502 11 213
- учтены обязательства по суммам страховых взносов с отпускных выплат, принятые за счет резерва;
9. Дебет 0 502 11 213 Кредит 0 502 12 213
- принято денежное обязательство по суммам страховых взносов с отпускных выплат;
10. Дебет 0 506 10 213 Кредит 0 506 90 213
- отражена корректировка величины отложенных обязательств в связи с принятием обязательств по суммам страховых взносов с отпускных выплат за счет резерва;
11. Дебет 0 302 11 000 Кредит 0 201 11 000, увеличение забалансового счета 18 (КВР 111, КОСГУ 211) - отражена выплата сумм отпускных сотрудникам;
12. Дебет 0 303 01 000 Кредит 0 201 11 000, увеличение забалансового счета 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
- отражено перечисление НДФЛ с отпускных выплат;
13. Дебет 0 303 ХХ 000 Кредит 0 201 11 000, увеличение забалансового счета 18 (КВР 119, КОСГУ 213)
- отражено перечисление страховых взносов с отпускных выплат.

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Резерв на оплату отпусков (для госсектора).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Дурнова Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

16 июля 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.